Налог на добавленную стоимость (НДС)




Гражданско-правовые отношения

В данном случае организация по договору займа получила от заимодавца денежные средства, которые она обязуется возвратить в такой же сумме (сумме займа) (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В данном случае согласно договору заимодавец, являясь учредителем организации, предоставил беспроцентный заем.

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Долг по договору займа считается погашенным не с момента заключения соглашения об отступном, а с момента предоставления отступного (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)).

Передача товара в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой товара является сумма погашенного заемного обязательства.

Заметим, что исходя из содержания ст. 409 ГК РФ соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договора, а является способом прекращения обязательства (в данном случае - заемного обязательства).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Следовательно, заимодавец при выдаче займа НДС заемщику не предъявляет.

Передача права собственности на товар на возмездной основе для целей налогообложения признается реализацией этого товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При передаче товара по соглашению об отступном происходит передача права собственности на этот товар, следовательно, такая операция для целей налогообложения признается реализацией товара, переданного в качестве отступного. Соответственно, при такой передаче у организации, передающей товар, возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) <*>.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (пп. 1, 2 п. 1 ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Вопрос о том, какая из этих дат наступает ранее при отгрузке товара в качестве отступного, гл. 21 НК РФ не урегулирован.

По мнению ФНС России, в случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу товаров, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@). На правомерность такой позиции указано в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу N А63-16175/2012 <**>.

Такое мнение представляется небесспорным. Ведь при передаче товара в качестве отступного стоимость товара, по сути, оплачивается покупателем (заимодавцем) погашением обязательства заемщика. Как указывалось выше, погашение обязательства заемщика происходит только в момент фактической передачи отступного, в связи с чем до момента передачи в качестве отступного передаваемый товар не может считаться оплаченным. Соглашение об отступном не изменяет характер обязательства, которое будет погашено передачей отступного (в данном случае - заемного обязательства). Следовательно, заключение соглашения об отступном не может рассматриваться как получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. В связи с этим момент определения налоговой базы по НДС при предоставлении отступного в погашение обязательства по договору займа, на наш взгляд, возникает у заемщика только на дату отгрузки товара в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако в связи с наличием противоположной позиции организации следует самостоятельно принять решение с учетом возможных налоговых рисков. В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что моментом определения налоговой базы организация признает дату передачи товара в качестве отступного.

Налоговая база при передаче товара в качестве отступного определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, т.е. исходя из стоимости товаров, указанных в соглашении об отступном (без учета НДС).

Также отметим, что, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, эти организации признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

В данном случае стоимость товара, переданного в погашение обязательства по договору займа, признанная сторонами равной сумме погашаемого обязательства, соответствует рыночной цене передаваемого товара.

По общему правилу при передаче отступного организация предъявляет к уплате покупателю (заимодавцу - учредителю ООО) соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и в счете-фактуре. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня передачи товаров в качестве отступного (п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2021-01-23 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: