В соответствии с положениями Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», вознаграждение участников по итогам работы фирмы производится путем выплаты дивидендов. В Уставе организации прописываются доли, периодичность и виды оплат, порядок их оформления. Все нюансы распределения доходов от деятельности общества его хозяевам лучше продумать и утвердить заранее - еще на этапе создания.
Ø Процедура принятия решения.
· Если фирма завершила квартал, полугодие или год с прибылью; бухгалтерская отчетность это подтвердила; финансовые документы подписаны; все налоги с доходов уплачены, то пустить прибыль на дивиденды можно только при соблюдении следующих условий:
ü уставный капитал оплачен полностью;
ü нет признаков банкротства;
ü чистые активы Общества больше, чем уставный капитал.
· Если все пункты исполнены, созывается очередное собрание участников ООО, где рассматриваются итоги деятельности фирмы за период и определяется доля чистой прибыли, которая будет направлена на дивиденды.
· Совсем не обязательно направлять на дивиденды всю сумму чистой прибыли. Часть ее можно направить на обновление оборудования, какие-то другие нужды, или оставить нераспределенной.
Ø Порядок распределения.
Законодательно определено, что участниками компании могут быть:
ü физические лица - резиденты и нерезиденты РФ;
ü юридические лица (АО, ООО, НКО, УП) – отечественные и иностранные.
У каждого из совладельцев в собственности часть уставного капитала, и они могут рассчитывать на суммы дохода в пределах своей доли.
Например: фирма «Икс» получила чистую прибыль по итогам года в размере 1 миллион рублей. Общим собранием принято решение направить на выплату дивидендов 800 тысяч. Уставный капитал фирмы «Икс» распределен таким образом:
- Иванов И.И. - 25%,
- Петров П.П. - 15%,
- АО «Игрек» - 60%.
Таким образом, им полагается:
- Иванову И.И. – 200 тыс. руб.,
- Петрову П.П. – 120 тыс. руб.,
- АО «Игрек» - 480 тыс. руб.
· Решение собрания оформляется протоколом. С момента его подписания начинается отсчет 60 дней, в течение которых причитающиеся суммы должны быть выплачены.
· Распределение не пропорционально долям в уставном капитале. Такое возможно, если иной порядок прописан в уставе организации. Если иной порядок нужно ввести уже в процессе деятельности фирмы, то такое решение должно быть принято единогласно всеми участниками общества.
Ø Порядок выплаты.
· Средства перечисляются на счета совладельцев, либо выплачиваются им наличными через кассу компании.
· Имеющиеся в кассе средства для этого использовать нельзя. Для этих целей специально снимают деньги с расчетного счета и вносят в кассу.
Ø Налогообложение дивидендов.
Компания выступает налоговым агентом, и должна удержать и перечислить в бюджет следующие налоги с выплаченных сумм:
| НДФЛ за физических лиц – участников ООО | Налог на прибыль за юридических лиц |
| 13% для резидентов; | 13% для отечественных организаций, владеющих долей менее 50% в УК; |
| 15% для нерезидентов. | 0% для отечественных организаций, владеющих долей 50% и более в УК сроком не менее года; |
| 15% или иная ставка, предусмотренная соглашением об избегании двойного налогообложения – для иностранных организаций. |
Например: Иванов И.И. – резидент РФ, получит 174тысячи рублей. 26тысяч руб. будет удержано и перечислено в виде НДФЛ; Петров П.П. – нерезидент РФ, получит 102 тысячи, НДФЛ с дивидендов – 18тысяч; АО «Игрек» - отечественное предприятие, владеет более 50% долей в УК, поэтому налогом облагаться не будет. Сумма к получению – 480тысяч рублей.
· НДФЛ и налог на прибыль должны быть перечислены не позднее следующего дня после выплаты.
· В случае с дивидендами, освобождение от налога на прибыль для организаций на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) не действует. Это исключение прописано в статье 346 НК РФ.
Ø Оплата дивидендов в безденежной форме.
В силу обстоятельств, вознаграждения могут быть выплачены не денежными средствами, а например, имуществом: основными средствами, сырьем, материалами, и т.д. Это тоже должно быть прописано в Уставе. Перечень, стоимость и распределение имущества по долям отражается в протоколе собрания.
· Имущество передается по акту в срок не позднее 60 дней после подписания протокола. Этот вариант вызывает некоторые сложности, как для участников, так и для самого общества:
ü Компания не может выступить здесь налоговым агентом и оплатить НДФЛ, так как нет денежной формы. В налоговую инспекцию сообщается о невозможности удержания НДФЛ. Тогда обязанность уплатить налог переходит непосредственно к совладельцу – получателю имущества. Он должен будет сдать декларацию 3-НДФЛ в срок до 15 июля следующего года.
ü Но если совладелец получает от компании какие-то другие денежные выплаты (например, зарплату, если числится сотрудником этой организации), то ООО может удержать НДФЛ за дивиденды имуществом с этих выплат.
· Передача имущества расценивается налоговиками как реализация этого имущества, так как происходит смена собственника. Это значит, что организация получает доход, с которого нужно платить налог:
ü при ОСНО - НДС и налог на прибыль;
ü при УСН - единый налог.
В итоге одно и то же имущество облагается налогами дважды: платит и получатель, и организация. В судебной практике есть судебные решения, как в пользу налоговой службы, так и в пользу плательщиков.
Так что по мере возможности лучше оплачивать дивиденды в денежной форме, тогда поводов для споров будет меньше.
Ø Разница между учредителем и участником.
Это 2 разных понятия, но их часто путают. Дивиденды платят учредителю или все-таки участнику?
· Учредители (один или несколько) создают ООО, оплачивают его уставный капитал, и на момент регистрации являются его совладельцами или участниками. Но с течением времени они могут продать свою долю и выйти из бизнеса. Поэтому не всегда учредитель является участником общества.
· Распределение прибыли происходит именно между участниками, которые на тот момент являются владельцами компании через свои доли в УК.
Именно поэтому, когда речь идет о выплате вознаграждений, правильнее говорить «собрание участников».
Ø Выплата дивидендов единственному участнику.
· Выплатить дивиденды единственному участнику необходимо через протокол, который в этом случае будет иметь название «Решение единственного участника». Во всем остальном процедура стандартная.
· Если прибыль копилась несколько лет, то можно ее выплатить в виде вознаграждения владельцам, запретов в законодательстве нет. Решение принимается также общим собранием. Эта прибыль отражена в строке 1370 раздела III бухгалтерского баланса. Перечисление и налогообложение производится на общих основаниях.
Ø Выплата дивидендов ИП самому себе.
· ИП сам себе выплатить дивиденды не может и не должен, потому что такое понятие отсутствует в принципе. Весь доход, который остается в распоряжении индивидуального предпринимателя после оплаты налогов и иных обязательств, считается его собственностью.
· Поскольку ИП не ведет бухгалтерский учет, отчитываться по накоплениям и расходованию ему не нужно. Всеми свободными деньгами он волен распоряжаться по своему усмотрению.
Ø Разница в начислении и уплате вознаграждений в зависимости от налогового режима.
Процесс начисления дивидендов и их выплат един для всех ООО, работающих на разных режимах налогообложения: ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН. Не имеет значения и совмещение режимов.
Дивиденды – единственно законный способ вывести прибыль из ООО.