Практическое задание 4. Тематика: Исправление ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ-22; Хранение документов бухгалтерского учета
Нормативные документы, которые необходимы для выполнения задания:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2) НК РФ, ч. I (п. 1 ст. 23)
3) ПБУ-22
4) Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 № 558(ред. от 16.02.2016) «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения»
5) Приказ Минкультуры России от 31.03.2015 № 526 «Об утверждении правил организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях»
6) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105
7) Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142 «О заверении копий документов, представляемых в налоговые органы»
8) «ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 Национальный стандарт РФ. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования». Утв. Приказом Ростехрегулирования от 12.03.2007 № 28-ст
Статьи:
1) Анищенко А., Дедич Т. Первичные документы: составить, сохранить, восстановить // Новая бухгалтерия. 2016. № 8. С. 16 - 29.
2) Петрова Н.А. Хранение документов // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. № 11. С. 45 - 54.
Рекомендуемая учебная литература:
Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / Е.М. Сорокина. - Москва: КноРус, 2016. - 160 с. - Для бакалавров. - ISBN 978-5-406-04160-4.
Электронное издание. Доступ: https://www.book.ru/book/917083
Задание 1. Отразите операции по исправлению существенной ошибки отчетного года, выявленной до утверждения БФО.
Премии рабочим производственного цеха в 2016 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой: Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 500 000 руб. В результате сумма премий неправильно отражена в Отчете о финансовых результатах за 2016 г. (вместо строки 2120«Себестоимость продаж» по строке 2220 «Управленческие расходы»). Ошибка выявлена в марте 2017 г. после подписания ее руководителем, но до передачи отчетности участникам организации на утверждение. Сделайте исправительные проводки, представьте исправленный вариант Отчета о финансовых результатах с отражением суммы премий по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Задание 2. Внимательно изучить представленные примеры исправления ошибок отчетного года после утверждения БФО за этот период. Разработать собственные числовые примеры, аналогичные представленным, сделать проводки по исправлению ошибок и отразить соответствующие корректировки в БФО с указанием форм и строк отчетности.
Пример для изучения: Ошибка выявлена после утверждения отчетности участниками организации. Ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010) записями на дату выявления ошибки. Утвержденная отчетность прошлых летне исправляется. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010), т.е. в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год указывается, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.
Порядок исправления ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат. Рассмотрим соответствующие варианты А, Б, В:
А) Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:
- строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса;
- строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.
Для исправления такой ошибки делается запись, обратная неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем осуществляется правильная проводка также в корреспонденции со счетом 84.
В балансе корректируются показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, исправляется показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также показатели других строк, если они искажены из-за ошибки.В отчете о финансовых результатах корректируется показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.В отчете об изменениях капитала указывается сумма корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:
- если ошибка совершена в прошлом году - в графе «Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)»строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»;
- если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок».
Пример: исправление существенной ошибки, повлиявшей на финансовый результат
В 2016 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме - 10 000 руб. вместо 1 000 руб. На 31.12.2016 счета 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» остатка не имеют. Ошибка выявлена 09.08.2017. До исправления ошибки капитал составлял:
- на 31.12.2015 - 1 010 000 руб. (в том числе нераспределенная прибыль - 1 000 000 руб.);
- на 31.12.2016 - 1 510 000 руб.(в том числе нераспределенная прибыль - 1 500 000 руб.);
Чистая прибыль за 2016 г. составила 500 000 руб.
Для исправления ошибки на 09.08.2017 сделаны следующие записи:
| Проводка | Операция | Сумма, руб. |
| Д 02 - К 84 | Аннулирована сумма неправильно начисленной амортизации | 10 000 |
| Д 84 - К 02 | Начислена амортизация | 1 000 |
В балансе, составленном на 31.12.2017, данные по состоянию на 31.12.2016, с учетом исправления ошибки, корректируются следующим образом:
- показатель строки 1150 «Основные средства» увеличен на 9 000 руб.;
- показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» увеличен на 9 000 руб.
В отчете о финансовых результатах за 2017 г. показатель строки 2120 «Себестоимость продаж» за 2016 г. уменьшается на 9 000 руб.
В отчете об изменениях капитала разд. 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» заполняется следующим образом:
| 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок | |||||
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря года, предшествующего предыдущему | Изменение капитала за предыдущий год | На 31 декабря предыдущего года | |
| За счет чистой прибыли | За счет иных факторов | ||||
| Капитал –всего: | |||||
| до корректировок | |||||
| корректировки в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| После корректировок | |||||
| В том числе: | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||
| до корректировок | |||||
| корректировки в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| После корректировок | |||||
| Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки (по статьям): | |||||
| до корректировок | |||||
| корректировки в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| После корректировок |
Б) Ошибка повлияла на некоторые показатели отчета о финансовых результатах, но не затронула показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и показатели бухгалтерского баланса. В таком случае исправления в бухгалтерский учет не вносятся.
Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат и на показатели баланса
В 2016 г. лизинговая компания отражала доходы и расходы по лизинговым операциям (по основной деятельности) в правильных суммах, но на счете 91 «Прочие доходы и расходы» вместо счета 90 «Продажи». В отчете о финансовых результатах за 2016 г. эти доходы и расходы отражены в составе показателей строки 2340 «Прочие доходы» и строки 2350 «Прочие расходы» (вместо правильного отражения в составе показателей строки 2110 «Выручка» и строки 2120 «Себестоимость продаж»).
Ошибка не влияет на формирование показателя строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах за 2016 г. Поэтому в учете исправительные записи не делаются.
В отчете о финансовых результатах за 2017 г. показатели за 2016 г. будут скорректированы так:
- показатели строки 2340 «Прочие доходы» и строки 2350 «Прочие расходы» уменьшены;
- показатели строки 2110 «Выручка» и строки 2120 «Себестоимость продаж» увеличены.
В) Ошибка повлияла на некоторые показатели бухгалтерского баланса, но не затронула показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. В этом случае неверные проводки надо сторнируются и делаются верные записи. Но при этом счет 84 не используется.
Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса
В 2016 г. поступившие на склад материалы отражены неправильной проводкой - Д 58 «Финансовые вложения» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместо проводки Д 10 «Материалы» - К 60; кроме того, допущена ошибка при отражении их стоимости: 10 000 руб. вместо 1 000 руб.Ошибка выявлена 09.08.2017. На момент выявления ошибки материалы числятся в остатках на складе.Для исправления ошибки на 09.08.2017делаются следующие записи:
| Проводка | Операция | Сумма, руб. |
| СТОРНО Д 58 - К 60 | Сторнирована неправильная проводка по учету материалов | 10 000 |
| Д 10 - К 60 | Сделана правильная проводка по учету материалов | 1 000 |
В балансе, составленном на 31.12.2017, данные по состоянию на 31.12.2016 с учетом исправления ошибки корректируются следующим образом:
- показатель строки 1210 «Запасы» увеличен на 1 000 руб.;
- показатель строки 1170 «Финансовые вложения» уменьшен на 10 000 руб.;
- показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» уменьшен на 9 000 руб. (10 000 руб. - 1 000 руб.).
Задание 3. Укажите срокихранения документов бухгалтерского учета в соответствии с нормами закона «О бухгалтерском учете» и Налоговым Кодексом РФ (ч.1, ст.23)
| Краткое отражение + ст. (п.) документа | |
| Сроки хранения документации бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ-402 | |
| Требования к условиям хранения в соответствии с ФЗ-402 | |
| На кого возлагается ответственность за хранение документов бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ-402 | |
| Сроки хранения документов бухгалтерского и налогового учета в соответствии с НК РФ |
Задание 4. Изучите структуру«Перечня типовых управленческих архивных документов…. с указанием сроков хранения», утв. Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558. Подробно ознакомьтесь с подразделами 1.3 «Контроль», 4.1 «Бухгалтерский учет и отчетность», разделом 4 данного документа и укажите сроки хранения (обратите внимание на сокращения и примечания на стр.126-127 документа). Заполните таблицу по разделу 4.1:
| № статьи | Вид документа | Сроки хранения (+ примечания) |
| Бухгалтерская (финансовая) отчетность: -годовая -квартальная -месячная | ||
| Бухгалтерская (финансовая) отчетность по МСФО | ||
| Документы учетной политики | ||
| Регистры бухгалтерского учета | ||
| Первичные учетные документы | ||
| Счета-фактуры | ||
| Отчеты по драгоценным металлам | ||
| Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов | ||
| Свидетельства о постановке на учет в налоговых органах | ||
| Расчетные ведомости по отчислению взносов на социальное страхование | ||
| Налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ | ||
| Реестры сведений о доходах физических лиц | ||
| Аудиторские заключения по БФО | ||
| Положения по оплате труда и премировании работников | ||
| Лицевые карточки, счета работников | ||
| Документы об инвентаризации активов, обязательств | ||
| Договоры, соглашения | ||
| Договоры дарения | ||
| Договоры о материальной ответственности МОЛ | ||
| Образцы подписей МОЛ | ||
| Формы унифицированных первичных документов и регистров бухгалтерского учета |
Задание 5. Изучить разд. 6Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105). Заполните таблицу по отдельным нормам указанного Положения.
| Вопрос | Ответ + соответствующий пункт документа |
| Как обеспечивается хранение первичных документов, учетных регистров и БФО до передачи их в архив? | |
| Как должны храниться бланки строгой отчетности? | |
| Как комплектуют первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру |
Задание 6. Изучите Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142 «О заверении копий документов, представляемых в налоговые органы»; дайте краткие ответы на отдельные вопросы:
| Вопрос | Ответ + указать нормативный документ и соответствующий пункт документа |
| Что является копией документа? | |
| Что называется «заверенной копией документа»? | |
| Как технически осуществляется заверение соответствия копии документу? | |
| Что необходимо обеспечить при прошивке многостраничного документа? | |
| Как оформляется оборотная сторона многостраничного (отдельного) документа? | |
| Что рекомендуется налогоплательщикам прикладывать к истребуемым документам? |
Задание 7. ИзучитеПриказ Минкультуры России от 31.03.2015 № 526 «Об утверждении правил организации хранения, комплектования, учета и использования документов…», а так же рекомендуемые статьи. Предоставьте краткие ответы на следующие вопросы:
| Вопрос | Ответ + соответствующий пункт нормативного документа |
| Что является документальным фондом организации? | |
| Какими действиями осуществляется создание документального фонда организации | |
| Как экономический субъект организует хранение документов, относящихся к: А) документам временных сроков хранения свыше 10 лет Б) документам временных сроков хранения менее 10 лет | |
| Какие документы ликвидированных организаций должны передаваться на хранение в государственные (муниципальные) архивы? | |
| Как систематизируются единицы хранения архивного фонда организации? | |
| Какими мероприятиями обеспечивается сохранность документов в архиве организации? | |
| Какие требования предъявляются к режиму освещения при хранении архивных документов? Существуют ли требования к температурно-влажностным показателям режима хранения? | |
| Каковы обязательные условия хранения электронных документов? | |
| Как проводится проверка наличия и состояния документов архива? | |
| Обязательно ли проводить розыск документов, если проверкой установлено их отсутствие? Если да, то в каком порядке? |
Задание 8. Зайдите на страничку бесплатного интернет сервиса «Архивист-онлайн» (https://www.archiv.ru/). Выберите Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный 25.08.2010 г. Федеральной архивной службой России.Сформируйте несколько поисковых запросов по срокам хранения интересующих вас документов (они должны быть из Перечня, соответственно названия следует правильно указывать. Можно использовать данные Задания 4).
Задание 9.
Об уничтожении бухгалтерских документов.
Документы могут быть уничтожены только при условии проведения за указанный период инвентаризации. В том случае если период не был обревизован, проводить уничтожение нельзя. При этом началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты к учету). К примеру, для дел, составленных в 2010 году, срок хранения начинается с 1 января 2011 года.
Для проведения оперативной утилизации или уничтожения большого объема бухгалтерских документов, следует применять общие правила архивирования, поможет исключить риски ошибочного отбора документов на уничтожение. Документы, подтверждающие факт уничтожения (включая акт о выделении дел к уничтожению) должны быть составлены согласно требованиям архивного законодательства.
Общая процедура уничтожения документов установлены в п.9.9. Национального стандарта Российской Федерации «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования. ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007», утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 12.03.2007 № 28-ст.
Уничтожение документов без соблюдения сроков их хранения, равно как и их утрата, влечет административную ответственность. За нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования документов ст. 13.20 КоАП РФ установлены административные санкции в виде предупреждения или наложения административного штрафа.
Задание: Ознакомьтесь с текстом Национального стандарта Российской Федерации «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования. ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007», утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 12.03.2007 № 28-ст. Используя положения п.9.9 данного Стандарта дайте краткие письменные ответы на вопросы:
а) какие действия по отбору и передачу документов на последующее хранение илиуничтожение предусмотрены Стандартом;
б) на каких принципах должны основываться процедуры физического уничтожения документов.
Дайте письменный ответ о санкциях за нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования документов в соответствии с КоАП.