Студенческий научный кружок финансового и налогового права
совместно с
|
22 ноября 2017 года
2 зал в 16:30
Оборот криптоактивов и подходы к его налогообложению
План заседания:
1. Мини-лекция о технологии, экономической сущности и правовых подходах к деятельности с использованием криптоактивов.
2. Дискуссия по предложенной практической ситуации.
Основные понятия:
ICO (InitialCoinOfferings или первичное размещение токенов) – процесс распределения компанией криптоактивов с целью привлечения средств в форме других криптоактивов или национальных валют для целевого финансирования представленного компанией проекта в обмен на предоставление компанией процентного дохода, скидок, прав на получение товаров, работ, услуг, возникновения иных прав требования к компании.
Криптоактив(токен) – нематериальный объект в виде информации, записанной в децентрализованных реестрах, представляющий ценность в силу прав, предоставляемых его владельцу, либо в силу возможности оплаты им товаров, работ, услуг.
Криптовалюта –вид токена, представляющий собой единицу расчета, учет операций с которой децентрализован (нет центрального эмитента).
Блокчейн – технология ведения распределенной базы данных, в которойхранимая информация сгруппирована в блоки, следующие друг за другом и связанные по заданным правилам.
Полезные ссылки:
1) https://icobook.decenter.org/
2) https://docs.google.com/document/d/19U6F-BUCVNiJLVsLz0dvt1N7kZHLDCu_O8NEGiysVvE/mobilebasic
Позиции:
1) письмо ФНС России от 11 марта 2016 г. N БС-4-11/3989@;
2) письмо Минфина России от 30 декабря 2015 г. N 03-04-07/77606;
3) письмо Минфина России от 19 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-310;
4) п.9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015;
5) письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-04-05/40392.
Практическая ситуация для дискуссии
ООО «Современные инвестиции» запланировало проведение ICO с целью привлечения денежных средств в национальных валютах и криптовалютах для финансирования проведения и коммерциализации научных разработок.
Общество предполагает, что токен будет предоставлять держателям следующие права:
1) Право на получение дохода в размере 50% от первоначальной цены приобретенного токена
2) Право голосовать по ключевым вопросам развития Общества (участники Общества в частности планируют предлагать держателям токена на выбор варианты научных разработок, которые могут быть профинансированы, а финансирование осуществлять по результатам голосования держателей токенов)
Общество также рассматривает возможность предоставить держателям токена право оплатить токенами до 75% стоимости консультационных услуг, оказываемых Обществом.
Общество планирует предложить для продажи в рамках ICO 80% создаваемых токенов. 4% токенов планируется безвозмездно передать учредителям Общества. 6% токенов планируется сохранить за Обществом. 3% токенов Общество предлагает в качестве частичной оплаты услуг ООО «Программирование», осуществляющей разработку смарт-контрактов и иной информационной инфраструктуры. Еще 7% токенов планируется расходовать в качестве частичной оплаты труда участникам проекта.
Генеральный директор ООО «Программирование» завил об отказе в приеме в качестве оплаты 3% токенов, поскольку в отличии от физических лиц, при последующей продаже токенов ООО «Программирование» будет обязано уплачивать НДС в размере 18% от биржевой стоимости токена, что делает экономически неэффективным для юридического лица являться держателем токена. Кроме того, Главный бухгалтер ООО «Программирование» высказал сомнение в возможности юридически корректно оценить размер прибыли от такой сделки для целей исчисления налога на прибыль.
Участники проекта также усомнились в целесообразности получения в качестве частичной оплаты токенов, поскольку фактически они сталкиваются с получением дохода в неденежной форме и будут вынуждены каким-то образом определить налоговую базу от такого дохода и уплатить НДФЛ.
Консультант ООО «Современные инвестиции» предложил определить размер дохода для держателей токена в фиксированном размере: 50% от суммы, равной планируемой первоначальной стоимости токена, а также определить его основание не как пассивный дохода от инвестирования, а как вознаграждение за участие в деятельности коллективного исполнительного органа. По мнению консультанта, такой механизм позволит избежать необходимости уплаты НДС при совершении плательщиками НДС операций с токеном. Консультант также предостерег Общество от предоставления права на оплату услуг Общества токенами, поскольку такое содержание токена позволит налоговому органу при определении правильности расчета НДФЛ применять по аналогии подходы, выработанные в отношении подарочных сертификатов.
Главный бухгалтер Общества довела свою позицию, что отражение на балансе 6% токенов за самим Обществом невозможно, поскольку в данном случае имеет место совпадение должника и кредитора в одном лице. Если даже и сохранить эти токены за Обществом, представив их в качестве имущества, то Общество получит ничем необоснованную дополнительную налоговую нагрузку, поскольку общая стоимость имущества Общества в результате такого учета увеличится.