Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5
2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14
2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15
2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16
3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20
3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы………………………………………….33
Введение
Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.
Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.
Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.
Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.
Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:
- общей налоговой системе;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;
- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;
- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.
Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.
Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы
Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:
1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;
2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.
При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.
Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммовых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.
В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.
Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.
Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;
Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.
При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.
Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.
НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.
Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.
Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.
Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.
Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.
Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.
Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 060 200 | Оплачено поставщикам товаров | |||
| 930 000 | Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС | |||
| 130 200 | НДС по приобретенным товарам | |||
| 130 200 | Зачтен НДС по оплаченным товарам | |||
| 5 074 | Оплачено поставщикам материалов | |||
| 4 300 | Оприходованы материалы по стоимости без НДС | |||
| НДС по приобретенным материалам | ||||
| Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам | ||||
| 4 300 | Материалы отпущены для практического использования | |||
| 18 762 | Оплачены расходы по доставке товаров в магазин | |||
| 15 900 | Учтены транспортные расходы без НДС | |||
| 2 862 | НДС по транспортным расходам | |||
| 2 862 | Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам | |||
| 70 000 | Начислена з/п персоналу магазина | |||
| 9 100 | Удержан НДФЛ | |||
| 25 270 | Начислены платежи в соц. фонды | |||
| 35 990 | Переведена плата за аренду ОС | |||
| 30 500 | Учтена в составе издержек арендная плата без НДС | |||
| 5 490 | НДС по арендной плате | |||
| 5 490 | Зачтен НДС по оплаченной аренде | |||
| 9 900 | Начислена амортизация собственных ОС | |||
| 14 632 | Оплачены расходы на рекламу | |||
| 12 400 | Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС | |||
| 2 232 | НДС по расходам на рекламу | |||
| 2 232 | Зачтен НДС по расходам на рекламу | |||
| 26* | Включена в состав издержек сумма налога на рекламу | |||
| 7 316 | Оплачены расходы на содержание помещений | |||
| 6 200 | Учтены расходы на содержание помещений без НДС | |||
| 1 116 | НДС по расходам на содержание помещений | |||
| 1 116 | Зачтен НДС по расходам на содержание помещений | |||
| 3 186 | Оплачены расходы на охрану | |||
| 2 700 | Включены в издержки расходы на охрану без НДС | |||
| НДС по расходам на охрану | ||||
| Зачтен НДС по расходам на охрану | ||||
| 4 484 | Оплачены расходы на инкассацию | |||
| 36* | 3 800 | Учтены расходы на инкассацию без НДС | ||
| НДС по расходам на инкассацию | ||||
| 38* | Списан НДС по расходам на инкассацию | |||
| 8 614 | Оплачены расходы по ремонту ОС | |||
| 7 300 | Учтены расходы по ремонту ОС без НДС | |||
| 1 314 | НДС по ремонту ОС | |||
| 1 314 | Зачтен НДС по ремонту ОС | |||
| 18 974 | Оплачены прочие расходы | |||
| 8 040 | Учтено 50% прочих расходов без НДС | |||
| 45* | 8 040 | Списано 50% прочих расходов без НДС | ||
| 2 894 | НДС по прочим расходам | |||
| 1 447 | Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам | |||
| 48* | 1 447 | Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам | ||
| Начислена эквивалентная доля земельного налога | ||||
| Начислена эквивалентная доля налога на имущество | ||||
| 930 000 | Списана себестоимость реализованных товаров | |||
| 194 040 | Списаны на реализацию издержки обращения | |||
| 176 400 | Начислен НДС от реализации | |||
| 1 386 000 | Отражена выручка от реализации товаров | |||
| 1 386 000 | Оприходована наличная денежная выручка | |||
| 75 960 | Определена прибыль от реализации товаров | |||
| 18 230 | Начислен налог на прибыль | |||
| 1 386 000 | Выручка переведена из кассы на расчетный счет | |||
| 50 939 | Оплачены налоги в бюджет | |||
| 25 270 | Перечислены платежи в социальные фонды | |||
| 60 900 | Получено по чеку из банка в кассу | |||
| 60 900 | Выплачена з/п персоналу |
Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».
В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.
В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина
Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.
Таблица 2
Баланс бухгалтерской модели магазина
| Актив | Пассив | |
| 51 «Расчетные счета» 53 659 | 02 «Амортизация 9 900 основных средств» | |
| 84 «Нераспределенная 13 971 прибыль (непокрытый убыток)» | 99 «Прибыли и убытки» 57 730 | |
| Баланс 67 630 | Баланс 67 630 |
В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:
63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).
Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).
Таблица 3
Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина
| Актив | Пассив | |
| 02 «Амортизация 9 900 основных средств» | ||
| 51 «Расчетные счета» 53 659 | 84 «Нераспределенная 43 759 прибыль (непокрытый убыток)» | |
| Баланс 53 659 | Баланс 53 659 |
Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы
| Наименование компоненты | Сумма, руб. | Доля, % |
| Выручка | 1 368 000 | |
| Покупная стоимость товаров без НДС | 930 000 | 68,0 |
| Суммарные налоговые платежи | 222 130 | 16,2 |
| Амортизация основных средств | 9 900 | 0,7 |
| Другие расходы | 11,9 | |
| Чистая прибыль | 43 759 | 3,2 |
В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.