Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации
N8 п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10 000 | ||
2. | Отражена сумма НДС со стоимости материалов | |||
3. | Произведена оплата за материалы (включая НДС) | |||
4. | Отпущены материалы на создание базы данных | |||
5. | Отражены затраты на создание базы данных: | |||
- начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных; | 08.5 | 1 000 | ||
- начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных; - | 08.5 | 1 000 | ||
- начислена заработная плата работникам, занятым созданием базы данных; - | 08.5 | 50 000 | ||
- начислены страховые взносы на социальное страхование от сумм оплаты труда работников (____%) - (26%) - | 08.5 | 69,1 | ||
6. | Объект НМА (исключительное право на базу данных) принят к учету по первоначальной стоимости | |||
7. | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам |
Учет безвозмездно полученных нематериальных активов
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету | 98,2 | 50 000 | |
2. | Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету | 98,2 | 91,1 | |
Затем ежемесячно: | ||||
3. | Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА | 10 000 | ||
4, | Одновременно: Отражена в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА (в сумме начисленной амортизации и т.д. до выбытия объекта НМА) | 98.2 | 91.1 |
Учет деловой репутации организации
Положительная деловая репутация организации, приобретенной за 5 000 000 руб., балансовая стоимость активов которой составила 2 000 000 руб. отражается следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена стоимость активов и обязательств организации по бухгалтерскому балансу на дату покупки | 01,10,20,23,,,,44 | ||
2. | Отражена положительная деловая репутация организации (в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации) |
Отрицательную деловую репутацию организации, приобретенной за 1 000 000 руб., балансовая стоимость активов которой составила 2 000 000 руб., следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как прочие доходы.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена стоимость активов и обязательств организации по бухгалтерскому балансу на дату покупки | 01,10,20,23,,,,44 | ||
2. | Отражена отрицательная деловая репутация организации (в виде разницы между суммой, уплачивает мой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации) | 91,1 |
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Пример 2. Если организация на аукционе приобрела предприятие, то при этом К-торской задолженности по оплате не образуется, т.к. стоимость приобретенного предприятия оплачивается сразу. Например, покупная стоимость приобретенного предприятия составила 100 960 тыс. руб. Оценочная (начальная) стоимость приобретенного предприятия составляла 100 млн. руб.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена стоимость активов и обязательств организации по бухгалтерскому балансу на дату покупки | 01,10,20,23,,,,44 | ||
2. | Отражена положительная деловая репутация организации (в виде разницы между покупной и оценочной стоимостью) |
Учет операций, связанных с предоставлением права на использование
Нематериальных активов
https://www.diplomilirist.ru/uchet-nematerialnyh-aktivov/uchet-operacij-svjazannyh-s-predostavleniem-prava-na-ispolzovanie-nematerialnyh-aktivov.html
Пример 3. Допустим, что организация приобрела по авторскому договору неисключительные права на использование программного обеспечения сроком на 3 года. Исключительное авторское право на программное обеспечение сохранено за правообладателем.
В соответствии с условиями договора организация ежеквартально в течение 3-х лет выплачивает правообладателю сумму в размере 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Перечислен очередной платеж правообладателю за право использования программного обеспечения (включая НДС) | |||
2. | Списана на затраты отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без учета НДС) | |||
3. | Отражен НДС от суммы, уплаченной правообладателю | |||
4. | Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС |
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Пример 4. Допустим, что в январе 2010 г. организация приобрела по договору неисключительные права на использование базы данных стоимостью 84 960 руб., в том числе НДС - 12 960 руб. Срок полезного использования базы данных, исходя из срока действия договора, составляет 3 года. Исключительное авторское право на базу данных сохранено за организацией-продавцом.
Оплата приобретенных прав была произведена организацией единовременно в феврале 2010 г. При получении права на использование базы данных организация в январе 2010 г. учитывает его стоимость на забалансовом счете. Затем с февраля 2010 г. организация отражает в бухгалтерском учете следующие операции:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Произведен полный платеж за предоставленное право пользования базой данных (включая НДС) | |||
2. | Отнесена на расходы будущих периодов сумма платежа за право пользования базой данных (без учета НДС) | |||
3. | Отражена сумма НДС от стоимости приобретенного права пользования | |||
4. | Списана на текущие затраты ежемесячная часть суммы платежа за право пользования базой данных (72 000 руб.: 3 года: 12 мес. = 2 000 руб.) | |||
5. | Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС (после принятия базы данных к учету на счете 97) |
В дальнейшем ежемесячно в течение 3-х лет организация отражает в учете четвертую по счету бухгалтерскую проводку.
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа (с использованием счета 05) отражаются следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | |
Д-т | К-т | ||
1. | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом | 08,3 | |
2. | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг) | ||
3. | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах | ||
4. | Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения | ||
5. | Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения | ||
7. | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в организациях торговли |
Начисление амортизации по положительной деловой репутации при использовании второго способа (без использования счета 05) отражаются следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | |
Д-т | К-т | ||
1. | Начислены амортизационные отчисления по положительной деловой репутации (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) | 20,23,…,44 |
Пример 5. Допустим, что организация владела правами, вытекающими из патента на полезную модель, срок действия которого истек в марте 2010 г. Амортизационные отчисления организация отражала в учете путем уменьшения первоначальной стоимости данного объекта НМА до полного погашения этой стоимости. Затем действие этого патента было продлено на три года. Организация условно оценила продленный патент в 3 000 руб. В бухгалтерском учете операция по условной оценке патента будет отражена следующей проводкой:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корр. счета | Сумма, руб. | |
Д-т | К-т | |||
1. | Отражена сумма условной оценки патента на полезную модель | 91,1 |