Общие положения (ст. 346.11 НК РФ)
* Упрощенную систему налогообложения могут применять некоторые организации (с ограничениями по выручке, стоимости амортизируемого имущества, численности работающих и другим показателям) и индивидуальные предприниматели (с ограничениями по видам деятельности и численности работающих).
*Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно. Такой переход для действующих организаций и индивидуальных предпринимателей возможен только с 1 января очередного года.
* Налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении обычной системы налогооблажения:
| Отменяются
| Сохраняются
| | * Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц);
* НДС (кроме НДС при ввозе товаров);
* Налог на имущество организаций (физических лиц).
| * Обязательные страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС
* Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
* Другие федеральные, региональные и местные налоги (транспортный налог, земельный налог).
|
| Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются:
* действующий порядок ведения кассовых операций;
* действующий порядок представления статистической отчетности;
* исполнение обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
|
| |
| | | | |
| | | Налогоплательщики (ст. 346.12 НК РФ)
| Организации
| Индивидуальные предприниматели
| | Не вправе применять УСН организации:
| Не вправе применять УСН:
| | * в которых по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации превысил 45 млн. руб. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвития РФ на каждый следующий календарный год. (применение коэффициента дефлятора приостановлено до 01.01.2013)
* у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
* в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации;
*хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
*некоммерческие организации;
* имеющие филиалы и (или) представительства;
* являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
* казенные и бюджетные учреждения, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, бюджетные учреждения, иностранные организации.
| * нотариусы, занимающиеся частной практикой;
* адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
* иные формы адвокатских образований.
| | *переведенные на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога;
* средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
* занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых за исключением общераспространенных, игорным бизнесом;
* профессиональные участники рынка ценных бумаг.
|
| |
| |
| |  |
| | |
| |  |
| |
| | | Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:
* уплачивают минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
* имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее;
* имеют право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
* Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
* Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
| |
| |
| | Порядок определения и признания доходов (ст. 346.15, 346.17 НК РФ)
* Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации – ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.
* При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли - ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0%, 9%, 15%;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 35%, 9%
| * Датой получения доходов признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), получения имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
* В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
|
| |
| | | |
| | Порядок определения и признания расходов (ст. 346.16, 346.17 НК РФ)
* Расходами признаются затраты после их фактической оплаты;
* Расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены;
* Перечень расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым.
| При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на:
| | Расходы, принимаемые в порядке, отличном от порядка, установленного главой 25 НК РФ:
|
Расходы, принимаемые в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций
(см. далее)
| | 1) Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом
| | 2) Расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком
| | 3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)
| | 4) Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
| | 5) Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)
|
Расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке:
| Основные средства и нематериальные активы приобретены:
|
Расходы на приобретение принимаются:
| |
* До перехода на УСН со сроком полезного использования:
| До 3-х лет вкл.
| В течение первого года применения УСН
| | От 3-х до 15 лет вкл.
| В течение первого года применения УСН – 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости
| | Свыше 15 лет
| В течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств
| | * Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения;
* В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода;
* При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. Постановлений Правительства РФ от 10.12.2010 № 1011.
| | * В период применения УСН
| С момента ввода основных средств в эксплуатацию, принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет
| | В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств и нематериальных активов до истечения 3-х лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
| | | | | |
| |
| |
| | | | Налоговый и отчетный периоды (ст. 346.19 НК РФ)
* Налоговым периодом признается календарный год.
* Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
| |
| |
| | | | Налоговый учет (ст. 346.24 НК РФ)
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
| |
| | |
| | | Правила ведения Книги учета доходов и расходов
* Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители;
* Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице Книги, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью
* Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);
* Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждены приказом МНС РФ от 31.12.2008 N 154н
| |
| |
| | Порядок исчисления и уплаты налогов (ст. 346.21 НК РФ)
Налоговая декларация (ст. 346.23 НК РФ)
* По итогам налогового периода умма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
* Уплата налога производится по итогам налогового периода с авансовыми платежами по итогам каждого отчетного периода по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя);
* Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное, обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
* Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
* Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период;
* Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
|
| Организации
| Индивидуальные предприниматели
| | 1) Авансовые платежи
| Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
| | 2) Итоговый платеж по истечении налогового периода
| Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
| Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
| | 3) Налоговая декларация по итогам налогового периода
|
| |
| | |
| | Исчисление налоговой базы при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему (ст. 346.25 НК РФ)
Приведенные ниже правила применяются организациями, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений.
| Доходы
| | Включаются в налоговую базу:
| Не включаются в налоговую базу:
| | * Денежные средства, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
| * Денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
|
| Расходы
| | Уменьшают налоговую базу:
| Не уменьшают налоговую базу:
| | * Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы:
- на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН;
- на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.
| * Денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.
|
| Основные средства и нематериальные активы
| | При переходе на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости (на дату такого перехода), определяемой в виде:
| | * Разницы между ценой их приобретения (создания), и суммой начисленной амортизации за период применения общего режима налогообложения или применения системы налогообложения в виде ЕНВД (при условии оплаты их до перехода на УСН).
| * Разницы между остаточной стоимостью приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, на момент перехода на уплату единого сельхозналога, и суммой расходов за период применения этого режима.
|
| |
| |
| |  |
| Страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС
|
| Для работодателей (30%)
| Для ИП
|
| * если предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, не превышает 512 000 руб.
· Пенсионный фонд РФ — 22%;
· Фонд социального страхования РФ — 2,9%;
· Федеральный ФОМС — 3,1%;
· Территориальные ФОМС РФ — 2,0%.
(п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ)
* если предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, превышает 512 000 руб.
· Пенсионный фонд РФ — 10%;
· Фонд социального страхования РФ — 0%;
· Федеральный ФОМС — 0%;
· Территориальные ФОМС РФ — 0%.
*для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности, предусмотрен пониженный тариф страховых взносов в ПФР
| Стоимость страхового года определяется по следующей формуле
ССГ = МРОТ × Т × 12,
ССГ — стоимость страхового года;
Т — страховой тариф, указанный в статье 12 Закона № 212-ФЗ
Исходя из текущего размера МРОТ:
Взнос в ПФР: 4611*12*26%=14386,3
Взнос в ФФОМС: 4611*12*5,1%=2821,9
Общая налоговая нагрузка: 17208,2
|
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.
В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Статья 58 Закона 212-ФЗ, посвященная льготным категориям плательщиков страховых взносов в 2012 году, претерпела изменения:
Размер страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и имеющих один из перечисленных в пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ видов деятельности, понижен с 26 процентов в 2011 году до 20 процентов в 2012-2013 годах.
Возможность применения льготных тарифов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, основным видом деятельности которых являются:
1. производство пищевых продуктов;
2. производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
3. текстильное и швейное производство;
4. производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
5. обработка древесины и производство изделий из дерева;
6. химическое производство;
7. производство резиновых и пластмассовых изделий;
8. производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
9. производство готовых металлических изделий;
10. производство машин и оборудования;
11. производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
12. производство транспортных средств и оборудования;
13. производство мебели;
14. производство спортивных товаров;
15. производство игр и игрушек;
16. научные исследования и разработки;
17. образование;
18. здравоохранение и предоставление социальных услуг;
19. деятельность спортивных объектов;
20. прочая деятельность в области спорта;
21. обработка вторичного сырья;
22. строительство;
23. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
24. удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
25. транспорт и связь;
26. вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
27. предоставление персональных услуг;
28. производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
29. производство музыкальных инструментов;
30. производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
30.1. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
30.2. управление недвижимым имуществом;
30.3. деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
30.4. деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
30.5. деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
30.6. деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
30.7. деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.
30.8 розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
30.9 производство гнутых стальных профилей;
30.10 производство стальной проволоки.
Соответствующий вид экономической деятельности, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если доля доходов составит более 70 процентов в общем объеме доходов, то нужно пересчитать и уплатить взносы по обычной ставке с начала отчетного (расчетного) периода (то есть с 1 января календарного года).
Пониженные тарифы страховых взносов для указанных выше плательщиков:
| Наименование
| 2011 год
| 2012 год
|
| Пенсионный фонд Российской Федерации
| 18,0%
| 20,0%
|
| Фонд социального страхования Российской Федерации
| 2,9%
| 0%
|
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
| 3,1%
| 0%
|
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
| 2,0%
| 0%
|
| ИТОГО
| 26,0%
| 20,0%
|