Налоговая система Республики Беларусь начала формироваться с конца 1991 г., когда был принят Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и законы, регламентирующие уплату отдельных налогов; на доходы и прибыль, на недвижимость, на добавленную стоимость, подоходного налога и др.
Налоговая система Республики Беларусь находится в процессе развития: изменяются порядок исчисления и уплаты налогов, вводятся новые виды обязательных платежей, совершенствуются элементы налогообложения, формируются принципы налогового законодательства.
В налоговую систему Республики Беларусь входят следующие республиканские налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог с физических лиц, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), земельный налог, налог на недвижимость и др.
Элементом налоговой системы являются особые режимы налогообложения, предусматривающие специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин):
*упрошенная система налогообложения;
*налогообложение в свободных экономических зонах;
*налог на игорный бизнес;
*налог на лотерейную деятельность;
*единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
*единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Налоговая система включает местные налоги и сборы. Исчерпывающий перечень местных налогов и сборов устанавливается законом о бюджете на текущий год. Так, ст. 10 Закона о бюджете Республики Беларусь на 2005 год установлено, что областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы: налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, целевые сборы, сборы с пользователей, сбор с заготовителей, курортный сбор, сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска, налог на приобретение бензина и дизельного топлива.
Элементом налоговой системы выступают принципы налогообложения. В действующем законодательстве закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения (п. 3 ст. 2 НК).
Со вступлением в силу п. 1 и 2 ст. 2 Общей части НК налоговая система Республики Беларусь приобретет еще два важных принципа:
*каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;
*ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными этим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные этим Кодексом либо установленные в ином порядке,
Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).Правовое регулирование взимания налога на недвижимость.Правовое регулирование взимания земельного налога.
Порядок исчисления и уплаты экологического налога и другие элементы налогообложения регламентируются:
Гл. 19 НК РБ,
Перечень объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержден постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.05.2009 N 31.
Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации
Объекты налогообложения. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
1.1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
1.2. сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
1.3. хранение, захоронение отходов производства;
1.4. перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
1.5. переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
1.6. производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);
1.7. производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания.
Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.
Правовое регулирование налога на недвижимость осуществляется гл. 17 НК РБ, Инструкция, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87.
Плательщиками налога на недвижимость являются организации, за исключением организаций и физические лица. Бюджетные организации плательщиками не являются, если иное не установлено пунктом 2 статьи 186 настоящего Кодекса.
Объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются:
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
1.1. организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;
1.2. физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.
\ Ставки налога. Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений 0,1 процента
Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет. Организации исчисляют налог ежеквартально.
Правовое регулирование исчисления и уплаты земельного налога осуществляется гл. 18 НК РБ.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.
Объектом налогообложения Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:
в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;
в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.
Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.
Ставка земельного налога на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, устанавливается в размере 1784 белорусских рубля за гектар.