В условиях рыночном экономики одной из форм экономической деятельности Украины является внешнеэкономическая. Согласно Закону Украины "О внешнеэкономической деятельности'' № 959-Х11 от 16 апреля 1991 г. осуществляются взаимоотношения между субъектами хозяйственной деятельности, имеющими место как на территории Украины, так и за ее пределами. К видам внешнеэкономической деятельности относятся: экспорт и импорт товаров (продукции, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, предназначенных для продажи), капиталов и рабочей силы:
оказание услуг, в том числе: производственных, транспортно-экспедиционных, страховых, консультационных, маркетинговых, экспертных, посреднических, брокерских, агентских, консигнационных, управленческих, учетных, аудиторских, юридических, туристических и т.п.;
научная, научно-техническая, научно-производственная, производственная, учебная и иные кооперации с иностранными субъектами хозяйственной деятельности; обучение и подготовка специалистов на коммерческой основе;
совместная предпринимательская деятельность, включающая создание совместных предприятий различных видов и форм собственности, проведение совместных хозяйственных операций и совместное владение имуществом как на терри тории Украины, так и за ее пределами;
предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением лицензий, патентов, "ноу-хау", торговых марок и других нематериальных объектов собственности на территории Украины и за ее пределами;
товарообменные (бартерные) операции и иная деятельность, построенная на формах встречной торговли; арендные, в том числе лизинговые, операции; операции по приобретению, продаже и обмену валюты на валютных аукционах и биржах, межбанковском валютном рынке;
международные финансовые операции и операции с ценными бумагами;
кредитные и расчетные операции: создание кредитных и страховых учреждений на территории Украины и за ее пределами;
организация деятельности в области проведения выставок, аукционов,
-12-
конференций, симпозиумов, семинаров и прочих подобных мероприятий,
осуществляемых на коммерческой основе, с участием субъектов внешнеэкономической деятельности; организация и осуществление оптовой консигнационной торговли на территории Украины за иностранную валюту;
прочие виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законами Украины.
Иностранная валюта используется как средство платежа в расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота. Порядок осуществления таких расчетов регулируется законом Украины № 185/94 от 23 сентября 1994 г. "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", введенным в действие с 5 октября 1994 г.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают валютные счета в коммерческих банках, которые имеют лицензию Национального банка Украины (НБУ) на ведение валютных операций. Для этого необходимо иметь следующие документы:
1). оригинал или нотариально заверенную копию учреди тельных документов;
2). свидетельство или распоряжение уполномоченных орга нов государственной власти о регистрации предприятия;
3). свидетельство регионального управления статистики;
4). копию (нотариально заверенную) о регистрации в Министерстве внешних экономических связей и торговли Украины;
5). копию инвестиционного свидетельства Министерства финансов Украины для совместных предприятий с иностранными инвестициями;
6). индивидуальную лицензию НБУ на ведение торговли товарами с оплатой в иностранной валюте при условии осуществления розничной торговли;
7). договор об открытии банковского счета;
8). две карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом.
Бухгалтерский учет валютных операций (и внешнеэкономической деятельности) ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий
и организаций в национальной валюте с выделением в аналитическом
-13-
учете операций в иностранной валюте. Для учета специфических операций могут открываться дополнительные субсчета с сохранением номеров действующего плана счетов.
Основанием для бухгалтерских записей по учету валютных операций и операций внешнеэкономической деятельности являются надлежащим образом оформленные документы. Их можно разделить на следующие основные группы:
техническая документация - технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;
товарно-сопроводительная документация - сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
транспортная, экспедиторская и страховая документа ция - железнодорожная накладная и ее копии - дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная накладная, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщений и пр., страховой полис или сертификат;
складская документац ия - приемный акт порта Украины на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия Украины, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранным портом, варрант - документ иностранного коммерческого склада, содержащий расписку о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство;
таможенная документация - грузовая таможенная декларация, сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов, налога на добавленную стоимость;
претензионно-арбитражная документац ия - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж об удовлетворении или отклонении иска;
документы по недостачам и порче товара - коммерческий акт о недостаче, аварийный сертификат;
расчетная документация - счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель (тратта);
-14-
банковская документация - заявление о переводе валюты, инкассовое поручение, первенце об открытии аккредитива, чек, поручение на распределение экспортной вы ручки; выписки операций по расчетному и валютному счетам.
Учет внешнеэкономической деятельности ведется в единой денежной единице Украины. С этой целью все операции в иностранных валютах пересчитываются в эквивалент денежной единицы Украины по курсу Национального банка Украины на дату совершения операции.
Перечень дат, на которые осуществляется перерасчет операций в иностранной валюте № п/п Содержание операции в иностранной валюте Дата, которая считается датой осуществления хозяйственной операции и датой, на которую осуществляется пересчет
1 Реализация продукции. товаров работ, услуг и иных ценностей за а)иностранную валюту: при определении выручки от реализации продажной стоимости отгруженной продукции и товаров, выполненных работ и услуг(метод начисления)
Дата таможенного оформления экспортируемых продукции, товаров и иных ценностей.
Дата подписания документов о фактическом выполнении работ и услуг
б)при определении выручки от реализации при поступлении платежа (кассовый метод) Дата зачисления на валютный счет или оприходования в кассе средств при условии отгрузки продукции, товаров и иных ценностей, фактического выполнения работ и услуг.
2 Импорт сырья, материалов, оборудования, товаров работ, услуг и иных ценностей Дата таможенного оформления импортируемых сырья, материалов, оборудования, товаров работ, услуг и иных ценностей
Дата подписания документов о фактическом выполнении работ и услуг
3 Банковские операции на валютных счетах Дата зачисления или списания валютных средств по выписке учреждений банков
4 Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования или выдачи иностранной валюты по кассовым ордерам, квитанциям обменных пунктов
5 Составление бухгалтерской отчетности По последнему курсу котировки в отчетном периоде
-15-
Наряду с применением безналичных форм расчетов в соответствии с письмом Национального банка Украины № 1901 1/629 от 23 февраля 1995 г. разрешено использование наличном иностранной валюты в расчетах нерезидентов с резидентами за экспорт продукции и услуг из Украины.
Для проведения расчетов в свободно конвертируемой наличной валюте (кроме российских рублен) и оформления документов в банк, где открыт счет юридического лица, подаются следующие документы:
контракт или договор с нерезидентом, в котором предусмотрена полная или частичная оплата в наличной свободно конвертируемой валюте на сумму, превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США;
оригиналы таможенных декларации о вывозе из страны нерезидента и ввозе нерезидентом в Украину свободно конвертируемой валюты и справки банка о снятии валютных средств со счета нерезидента;
подтверждение полномочии физического лица-нерезидента от юридического лица-нерезидента в соответствии с условиями контракта или договора. При наличии указанных документов нерезидент сдает в кассу банка наличную свободно конвертируемую валюту для последующего зачисления ее на счет предприятия-резидента.
В процессе осуществления экспортных операций резиденты получают доход в иностранной валюте. Действующими законодательными актами-декретами Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля'' и "О временном порядке использования поступлений в иностранной валюте" от 19 февраля 1993 г., Указами Президента Украины "О совершенствовании валютного регулирования № 457 от 22 августа 1994 г., "О внесении изменений к Указу Президента Украины от 22 августа 1994 г." № 457 от 3 августа 1995 г., постановлением Верховного Совета Украины "О концепции проекта Закона Украины о валютном регулировании" от 31 октября 1995 г. - установлено, что 50 процентов поступлений в пользу резидентов в иностранной валюте подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на межбанковском валют ном рынке Украины на протяжении 5 банковских дней за некоторыми исключениями, установленными вышеназванными декретами.
Средства в национальной валюте, полученные уполномоченными банками от продажи валюты, подлежат зачислению на счета резидентов в
-16-
течение 2 банковских дней с момента зачисления указанных средств в национальной валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.
Оставшаяся часть поступлений в иностранной валюте остается в распоряжении резидентов и должна использоваться ими в соответствии с правилами валютного регулирования.
В соответствии с правилами применения Закона Украины ''0 налогообложении прибыли предприятий", утвержденными 27 июня 1995 г. постановлением Верховного Совета Украины № 247/95-ВР, выручка от реализации продукции и другие поступления, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на дату реализации этой продукции.
Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины № 804 от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешено самостоятельно выбирать вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления) или при поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Участники предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с действующим законодательством могут применять порядок пересчета валют по согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы в Уставный фонд (капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительных документах, но не выше курса Национального банка Украины.
Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только в переходе к распространенным за рубежом формам расчетов, но и в необходимости отражать экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: национальной валюте Украины и иностранной.
В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах) все записи осуществляются в национальной денежной единице. При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службы предприятия могут использовать следующую методику. Стоимостные показатели в иностранной валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), в знаменателе - эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте по курсу Национального
-17-
банка Украины на дату, которая принята для пересчета операций и сделок в иностранной валюте (любой кроме красной). Для наблюдения за реальным состоянием активов и пассивов предприятия в иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных операций в таких же регистрах, но с указанием названия иностранной валюты (доллары, марки, рубли и пр.). Например, работникам предприятия в июне (отчетном периоде) выданы под отчет суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии, рублях России, карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезе подотчетных лиц будут отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентами пересчета иностранной валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр будет проведен на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные подотчетные суммы должны быть отражены в учетных регистрах с пометкой: долларах США", "в марках Германии", "в рублях России". Утвержденные отчеты об использовании иностранной валюты также должны быть отражены в этих учетных регистрах.
Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен в План счетов бухгалтерского учета счет № 52 "Валютный счет", к которому введены субсчета:
№ 52-1 "Валютный счет в стране"
№ 52-2 "Валютный счет за рубежом"
№ 52-3 "Транзитный валютный счет".
Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на счете № 50 "Касса", к которому открыты следующие субсчета:
№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''
№ 55-2 "Касса предприятия в иностранной валюте"
№ 50-3 "Операционная касса в национальной валюте"
Де 50-4 "Операционная касса в иностранной валюте".
Записи на валютном счете производятся на основании выписок учреждений банков и расчетно-платежных документов, которыми оформлены списание и поступление иностранной валюты. На валютный счет зачисляются суммы в иностранной валюте с аналогичных счетов других владельцев в оплату купленных товаров и услуг. С текущего валютного счета переводятся за границу суммы в оплату товаров для
-18-
погашения задолженности. Валютная выручка независимо от суммы поступления подлежит зачислению на валютный счет. Национальный банк Украины устанавливает официальный курс национальной валюты (карбованца) к доллару США, немецкой марке, российскому и белорусскому рублям по результатам торгов на Украинской межбанковской валютной бирже. К другим валютам Национальный банк Украины устанавливает курс карбованца через кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и Московской межбанковской валют ной биржи. К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период между датой совершения хозяйствен ной операции (или датой предыдущего отчета) и датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции. Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 3 апреля 1993 г.
К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия относятся:
- остатки средств иностранной валюты (в кассе, на валютном счета в банке, в пути);
- платежные документы в иностранных валютах - векселя, тратты, чеки, аккредитивы и т.п.;
- денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные проездные, лечебно-туристические и другие документы, срок использования которых не наступил;
- фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции, облигации, сертификаты;
- кредиты банков в иностранной валюте;
- дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах по отношению к юридическим и физическим лицам.
Исходя из вышеизложенного курсовые разницы опреде ляются по суммам и операциям в иностранном валюте учтенным на счетах:
№ 50 "Касса"
№ 52 "Валютный счет"
№ 55 "Прочие счета в банках"
-19-
№ 56 "Прочие денежные средства"
№ 58 "Финансовые вложения"
№ 59 "Векселя полученные"
№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
№ 61 "Расчеты по авансам"
№ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
№ 63 "Расчеты по претензиям"
№ 66 "Векселя выданные"
№ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
№ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
№ 75 "Расчеты с участниками"
№ 90 "Краткосрочные кредиты банков"
№ 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Прочие счета по статьям баланса (не валютные, не денежные) не пересчитываются при составлении отчета-баланса (счета №№ 01, 04, 05, 06, 07, 08, 10, 12, 33, 40, 41, 80, 85, 86, 87, 88, 96), а показываются в бухгалтерском учете и балансе в суммах, которые определены путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка на дату их первоначальной оценки. Разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса Национального банка Украины на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в украинской валюте этих активов и пассивов исходя из курса Национального банка Украины на дату отображения их в бухгалтерском учете в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период для целей бухгалтерского учета считается курсовок разницей. Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или в течение которого составляется бухгалтерская отчетность. Не начисляются и не отображаются в бухгалтерском учете до особых указаний курсовые разницы на остатки валютных средств, находящихся на заблокированных валютных счетах предприятий и учреждений во Внешэкономбанке бывшего СССР.
Курсовые разницы предприятиями и организациями отображаются отдельно на счете ЛЪ 88 "Фонды специального назначения", субсчет
-20-
"Курсовые разницы", кроме случаев, изложенных в последующих двух пунктах:
1). курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения обязательств перед нерезидентами иностранной валюты, которые во исполнение ст.5 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" проданы уполномоченным банком, отображаются по кредиту счета № 68 "Расчеты с бюджетом" *положительные) или дебету счета № 80 "Прибыли и убытки" (отрицательные в составе финансовых результатов от внереализационных операций),
2) курсовые разницы по задолженности учредителей пред приятия по взносам в Уставный фонд предприятия отображаются на счете № 88 Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товарно - материальных ценностей".
Курсовые разницы учреждениями отображаются в корреспонденции со счетом "Финансирование из бюджета".
По продукции, отгруженной на экспорт, в части отражения в учете налога на добавленную стоимость следует учесть:
- с 1 января 1995 г. при экспорте товаров (работ, услуг) независимо от видов расчетов НДС не уплачивается;
- НДС, уплаченный поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на себестоимость, возмещается из бюджета или зачисляется в счет будущих платежей.
Порядок и условия, при которых осуществляется возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг), изложены в Инструкции Главной государственной налоговой инспекции (ГГНИ) Украины "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за таможенных границ Украины, и товары, которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины" № 44 от 31мая 1994 г., письмах ГГНИ Украины № 24-10 ЗЗО/Ю-122 от 10 января 1995 г. и № 14-320-15/1М82 от 3 марта 1995 г. Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) возможно при соблюдении условий, изложенных в этих документах. Учет валютных операций проследим на примерах хозяйственных операций исходя из приказа Минфина Украины № 29 от 14.02.1996 г. "Об утверждении Положения об бухгалтерском учете
-21-
операций в иностранной валюте".
№ п/п Название операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Поступление от покупателей и заказчиков выручки от реализации продукции, работ, услуг 51,52 46/1
2 Поступила на расчетный или валютный счета выручка от реализации прочих активов 51,52 46/3
3 Внесены с кассы на расчетный или валютный счета наличные денежные средства 51,52 50
4 Денежные средства, числящиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный счета 51,52 56
5 Поступили суммы за предъявленные претензии 51,52 63
6 Возвращены на расчетный или валютный счета пересчеты сумм финансовыми органами 51,52 68
7 Суммы вкладов, поступившие от участников, ранее подписавшихся на акции 51,52 75
8 Поступление средств от внутрихозяйственных подразделений, имеющих отдельные балансы 51,52 79
9 Зачисление штрафов, пени, неустоек 51,52 80
10 Выручка от продажи иностранной валюты 51,52 46
11 Оплачена с расчетного или валютного счета стоимость нематериальных активов 04 52,51
12 Оплачены расходы, связанные с капитальными вложениями 33 51,52
13 Оплачены издержки в торговом предприятии 44 51,52
14 Перечисление аванса подотчетным лицам 71 51,52
15 Перечисление дивидендов участникам 75,73 51,52
16 Оплачены штрафы, пени, неустойки 80 51,52
17 Затраты на приобретение иностранной валюты 80 51,52
18 Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 60 51,52
19 Перечислены платежи в бюджет 68 51,52
20 Перечисленые денежные средства разным кредиторам 76 51,52
-22-
Учет кассовых операций
Кассовые операции (поступление наличных в кассу и выдача из нее) осуществляется на основании "Порядка ведения кассовых операции в народном хозяйстве Украины", утвержденного постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г. Все предприятия независимо от форм собственности (государственные, арендные, коллективные, кооперативные, совместные) обязаны сохранять свои денежные средства в учреждениях банка.
Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательств кассира (или другого уполномоченного лица).
Денежные средства в кассу поступают с расчетного счета, размещенного в банке, вследствие реализации товарно-материальных ценностей, от подотчетных лиц и пр. Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (если средства поступают от физических лиц, то обязательно выдается квитанция со штампом: или печатью с подписью главного бухгалтера и кассира с оттиском кассового аппарата), выдачу - расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают - от кого, за что или на какие цели получены деньги, а в расходных - кому, за что или для каких целей они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должны быть отражена операция и указаны оправдательные документы, послужившие основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты, заявления и пр.).
Банк устанавливает лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере, необходимом для выплаты! неотложных расходов. Наличные можно расходовать лишь на те цели, на которые они выданы банком. Выдача «личных на текущие нужды предприятий осуществляется дифференцировано в размере до 30-кратного необлагаемого подоходным
налогом минимума в месяц в зависимости от количества работающих на
-23-
этом предприятии.
В соответствии с постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г. выдача наличных к снежных средств на тешущие расходы установлена для предприятий:
- с численностью до 20 человек - до 5 необлагаемых налогом минимумов;
- с численностью до 100 человек - до 10 необлагаемых налогом минимумов;
- с численностью до 300 человек - до 15 необлагаемых налогом минимумов;
- с численностью до 1000 человек - до 30 необлагаемых налогом минимумов.
Предельные нормы расхода наличных денежных
средств из выручки.
1. На текущие нужды:
1. розничные торговые предприятия всех форм собственности в городах и сельской местности - до 2,0 месячного фактического товарооборота;
2. предприятия общественного питания всех форм собственности в городах и сельской местности - до 1,0% месячного фактического товарооборота;
3. зрелищные предприятия, местного транспорта, коммунальные, бытового обслуживания населения, другие предприятия и организации, имеющие постоянную денежную выручку - до 2,5 % месячной суммы кассовой выручки;
4. театральные, музыкальные коллективы, концертные и цирковые бригады, находящиеся на гастролях:
- в сельской местности - до 20 % сборов за проведенные в сельской местности спектакли и концерты;
- в рабочих поселках, поселках городского типа и городах (кроме городов Киева, Севастополя и областных центров) - до 20 % сбора в данном населенном пункте, если продолжительность гастролей в каждом населенном пункте не превышает 1-2 дней;
5. магазины, осуществляющие скупку товаров, книг у населения, ювелирных изделии, драгоценных металлов, а также организации, осуществляющие скупку часов в позолоченных корпусах, позолоченных корпусов и браслетов к часам, автомобильных аккумуляторных свинцовых
-24-
батарей, отработавший свои ресурс, легковых автомашин, пришедших в негодность, изношенных узлов агрегатов и деталей легковых автомобилей, отходов кинофотоматериалов и элементов питания для часов, содержащих серебро, - по соглашению с соответствующим учреждением банка;
6. коллективные сельскохозяйственные предприятия - по соглашению с соответствующим учреждением банка;
7. производственные предприятия, организации, учреждения, не имеющие постоянной денежной выручки, государственные сельскохозяйственные предприятия - по соглашению с соответствующим учреждением банка.
2.На закупки сельскохозяйственных продуктов у населения:
1.торговые организации всех форм собственности - на закупки сельскохозяйственных продуктов, сырья и дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других продуктов побочного использования в лесах - до 15% месячного товарооборота с предоставлением права руководителям учреждения банков повышать норму для отдельных организаций в сезоны массовых заготовок к размерам, необходимым для оплаты закупаемой продукции,
2.предприятия общественного питания всех форм собственности на закупки сельскохозяйственных продуктов - до 7°о месячного оборота;
3. колхозные рынки (для оплаты стоимости сельскохозяйственной продукции, принимаемой от населения для реализации через бюро торговых услуг) - по соглашению с соответствующим учреждением банка,
4. заготовительные конторы потребительской кооперации, производственные предприятия и другие организации всех форм собственности, имеющие право закупки соответствующих сельскохозяйственных продуктов, сырья, дикорастущих и других продуктов побочного использования в лесах, лечебных трав у населения - по согласованию с соответствующим учреждением банка.
Примечание. При определении предельных норм расхода наличных денежных средств из выручки на текущие нужды для предприятий и организаций всех форм собственности и видов деятельности необходимо учитывать предельные нормы расхода наличных денежных средств на текущие нужды, установленные Порядком ведения кассовых операций в
-25-
народ ном хозяйстве Украины, утвержденным постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г. (регистрационный До 228 от 2 февраля 1995 г.). Предприятия могут иметь в своей кассе наличные в пределах лимитов остатка и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных в кассе устанавливаются ежегодно и в случаях необходимости пересматриваются для коллективов сельскохозяйственных предприятий - руководством этих предприятий по согласованию с соответствующим учреждением банка.
Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе и нормы их расхода из выручки регулируются Временным положением по установлению лимита остатка наличных средств в кассе, норм их расхода из выручки, сроков и порядка сдачи выручки предприятиями, организациями и коллективными сельскохозяйственными предприятиями, утвержденным постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г.
Без ограничения норм расходуются наличные денежные средства из выручки:
а) предприятиями и организациями розничной торговли, общественного питания, бытового обслуживания независимо от форм собственности на оплату труда работников магазинов, столовых буфетов и других торговых предприятий - в пределах денежных средств, направленных на потребление;
б) сельскими и районными потребителями, не имеющими в своем составе отраслевых объединений, - на выплату заработной платы работникам аппарата управления, общества, а также работникам подведомственных предприятий и организации, которые не находятся на хозяйственном расчете (хлебопекарен, складов, баз, парикмахерских и т.д.), - в пределах средств, направленных на потребление,
в) предприятиями торговли на закупку стеклянной тары у населения;
г) коллективными сельскохозяйственными предприятиями, имеющими денежный выторг от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включая изготовленную на давальческих условиях и полученную в порядке встречной продажи, - на оплату труда, стипендий, помощи по социальному страхованию своим работникам.
-26-
Предприятия, расходующие денежные средства из выручки без ограничения норм, не имеют права задерживать в своих кассах наличные для оплаты труда и на другие цели до наступления срока выплат. Расход наличных из выручки одного предприятия (в том числе из выручки магазина, столовой, парикмахерской) на нужды предприятии, входящих в состав этой же организации, а также на нужды этой организации запрещается, кроме случаев, предусмотренных подп."б" п.5 Постановления, запрещается также расходовать денежные средства из выручки, поступившие в объединенные кассы, кроме случаев, предусмотренных подп."б" п.5 Положения.
Все наличные денежные средства сверх установленного лимита должна сдаваться для зачисления их на счета в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка, в котором открыты их расчетные счета. Предприятия, организации и учреждения, исполкомы сельских и городских (городов раненного подчинения) Советов народных депутатов имеют право сохранять сверх установленного лимита в кассах наличные денежные средства, полученные в банке для выплаты заработной платы, помощи по временной нетрудоспособности, стипендий и премий в течение трех рабочих дней, коллективные сельскохозяйственные предприятия, предприятия железнодорожного транспорта
- для выплаты заработной платы работникам отдаленных участков, исполкомы сельских Советов народных депутатов
- в течение 5 рабочих дней включая день получения наличных в банке. После окончания этих сроков суммы денежных средств, не использованные по назначению, возвращаются в банк не позже следующего рабочего дня и впоследствии выдаются предприятиям, организациям и учреждениям по первому их требованию на эти же цели.
Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, осуществляется в пределах сумм, предназначенных командированным лицам на эти цели в соответствии с порядком, установленным правительством Украины. Кассовые операции оформляются документами, типовые меж ведомственные формы которых утверждены Министерством статистики Украины по согласованию с Национальным банком Украины и Министерством финансов Украины и должны использоваться без изменения на всех предприятиях независимо
-27-
от их ведомственной подотчетности и форм собственности. Кассовые операции осуществляются на основании оформленных документов.
Поступления в кассу и выдачу денежных средств предприятия оформляют приходными и расходными кассовыми орде рами, которые выписывает бухгалтерия, используя формы № КО-1 и № КО-2 Кассовые ордера передаются к исполнению кассиру пред приятия непосредственно бухгалтером, но не через лицо, получающее или вносящее деньги. Кассир, поучивший из бухгалтерии ордера, обязан проверить правильность их оформления, наличие и соответствие подписей, приложения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа подтверждающего личность получателя.
На предприятии ведется только одна кассовая книга, в которой кассир отражает наличие и движение денежных средств. Записи в кассовой книге осуществляют по каждому приходному и расходному ордерам. Но если в организации имеются другие виды валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются на каждую валюту отдельно. Все кассовые ордера после их использования кассир подписывает, а приложенные к ним документы во избежание повторного использования погашает штампом или надписью от руки "Получено" ("Оплачено") с обозначением даты.
Записи в кассовой книге осуществляются только под копирку, т.е. в двух экземплярах (второй экземпляр служит отчетом для кассира). В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и выдаче денежных средств и определяет остатки на следующий день. Первые отрывные листы, являющиеся отчетом кассира, вместе с приходными и расходными ордерами и приложенными к ним оправдательными документами кассир передает бухгалтерии под расписку в кассовой книге.
Бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснование, исполнение записей в кассовой книге и выведенного остатка в иен на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов. Наиболее важными требованиями оформления и учета кассовых операций являются:
-28-
- немедленная запись каждой осуществленной кассовой операции в кассовую книгу, ежедневное определение итогов в этой книге и сдача кассиром под расписку бухгалтеру кассовых документов;
- выписка бухгалтерией на каждую отдельную кассовую операцию приходных и расходных ордеров, соблюдение последовательности нумерации и регистрации этих средств в реестре и передача их для исполнения кассиру;
- погашение кассиром специальным штампом кассовых документов во избежание повторного их использования;
- установление приказом руководителя предприятия лиц, имеющих право подписывать кассовые документы, наличие у кассира образцов подписей этих лиц и недопустимость выполнения кассовых операции по неоформленным документам.
Главный бухгалтер с целью контроля должен не реже одного раза в месяц проверять наличны