В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления (увеличения стоимости) активов и (или) списания (уменьшения стоимости) обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Не признаются доходами организации поступления:
- от учредителей, акционеров, участников, собственников;
- от покупателей и заказчиков косвенных налогов, подлежащих уплате в бюджет;
- из бюджета в возмещение уплачиваемых налогов;
- от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;
- контрагентов в пользу третьих лиц в счет возмещения коммунальных платежей, компенсации оплаты транспортных расходов;
- в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их балансовой стоимостью.
Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируют по разным признакам.
По отраслям деятельности доход может быть от:
· Производственной деятельности
· Торговой деятельности
· Оказания услуг и т.д.
Если организация занимается различными отраслями деятельности, которые облагаются разными налогами на прибыль, то ей необходимо вести раздельный учет по этим видам.
По видам деятельности доход поступает от:
· Основной деятельности
· Инвестиционной деятельности
· Финансовой деятельности
Доход от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности для данного предприятия.
Доход от инвестиционной деятельности отражается частично в виде:
· Операционного дохода:
- доходы от участия в совместных предприятиях;
- доходы от владения ценными бумагами;
- доходы от депозитных вкладов.
· Дохода от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Доход от финансовой деятельности – это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования:
· Привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала
· Эмиссия акций, облигаций и других ценных бумаг
· Привлечение кредита в различных его формах
· Обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу.
По источникам формирования доход может быть от:
· Продажи продукции (работ и услуг)
· Прочих поступлений
Доход от продажи продукции (работ, услуг) – это доходы от обычных видов деятельности, связанные с поступлением выручки от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Кроме того, выручка от других видов деятельности, относящихся к основным (т. е. являющихся предметом деятельности организации):
а) арендная плата;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб-ственности;
в) поступления от участия в уставных капиталах других организаций (включая про-центы и иные доходы по ценным бумагам).
Прочие поступления (прочие доходы), отличные от доходов от обычных видов деятельности:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- также, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
По характеру налогообложения доход бывает:
- подлежащий налогообложению;
- не подлежащий налогообложению.
По влиянию инфляционного процесса доход делится на:
- номинальный;
- реальный.
Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.
По периоду формирования выделяют доход:
- предшествующего периода;
- отчетного периода;
- планового периода.