ЗАДАЧА №1
Организация получила валовую прибыль в сумме 780 000 рублей.
Исчислите размер, подлежащего уплате налога на прибыль при условии, что данная прибыль получена за счет следующих источников:
а) от реализации производимой продукции – 480000 руб.;
б) в виде процентов по государственным ценным бумагам, приобретенным предприятием – 134000 руб.;
в) от долевого участия в деятельности других предприятий – 147 000 руб.;
г) от реализации произведенной подсобным хозяйством организации сельскохозяйственной продукции – 68 000 руб.
Для решения задачи выделим юридически значимые факты:
1) Получение организацией прибыли (780000 рублей).
2) Налоговая база прибыли, зависящая от ее источников.
3) Размеры налоговых ставок и налога на прибыль.
Т.к. организация получила прибыль, то финансовые отношения в данном случае регулируются главой 25 Налогового Кодекса РФ (далее – НК) «Налог на прибыль организаций» (согласно ст. 246 НК «Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.»).
НК определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247). Ст. 248 НК выделяет доходы от основной деятельности и внереализационные доходы. Доходы от реализации производимой продукции и доходы от реализации сельскохозяйственной продукции – относятся к доходам от основной деятельности. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и проценты по государственным ценным бумагам – к внереализационным.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК). Ст. 284 НК выделяет общий учет прибыли по ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК) и специальный учет (п. 2-5 ст. 284 НК).
Прибыль от реализации производимой продукции и прибыль от реализации произведенной подсобным хозяйством организации сельскохозяйственной продукции облагается по общей ставке.
Налоговая ставка прибыли по государственным ценным бумагам определяется, исходя из п. 4 ст. 284 НК. Здесь применяются следующие ставки:
1) 15 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
2) 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Будем считать, что рассматриваемые нами ценные бумаги относятся к первому виду, и будем применять ставку в размере 15%.
Налоговая ставка по прибыли от долевого участия в деятельности других предприятий определяется, исходя из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК. Она равна 6%.
Перейдем непосредственно к расчетам.
Налоговая база предприятия, к которой применяется стандартная ставка, равна: 480 000 руб. + 68 000 руб. = 548 000 руб.
Налог на прибыль равен: 548 000 руб. х 0,24 = 131520 руб.
Согласно п. 1 ст. 284 НК:
в федеральный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,075 = 41 100 руб.
в региональный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,145 = 79 460 руб.
в местный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,02 = 10 960 руб.
Налоговая база предприятия, к которой применяется ставка 15%, равна 134 000 руб.
Налог на прибыль равен: 134 000 руб. х 0,15 = 20 100 руб.
Согласно п. 6 ст. 284 НК вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговая база предприятия, к которой применяется ставка 6% равна 147 000 руб.
Налог на прибыль равен: 147 000 руб. х 0,06 = 8 820 руб.
Согласно п. 6 ст. 284 НК вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Итого общий налог на прибыль, подлежащий уплате, равен: 131 520 руб. + 20 100 руб. + 8 820 руб. = 160 440 руб.
В федеральный бюджет зачисляется: 41 100 руб. + 20 100 руб. + 8 820 руб. = 70 020 руб.
В региональный бюджет зачисляется – 79 460 руб.
В местный бюджет зачисляется – 10 960 руб.
ЗАДАЧА №2
Гражданин Российской Федерации, не имеющий постоянного места жительства на территории РФ и не являющийся налоговым резидентом РФ, получил в России доходы от выполнения трудовых обязанностей в размере 70 000 руб.
Должен ли данный гражданин уплачивать налог на доходы физических лиц? Если да, то в каком размере и в каком порядке.
Выделим юридически значимые факты:
1) Гражданин РФ не имеет постоянного места жительства в РФ и не является налоговым резидентом РФ.
2) Гражданин РФ получил доходы от трудовой деятельности в России.
3) Возможность уплаты данным гражданином налога на доходы физических лиц.
4) Возможность отнесения доходов гражданина к налоговой базе по НДФЛ.
5) Размер налоговой ставки и порядок уплаты НДФЛ.
Для начала определим, относится ли вышеупомянутый гражданин к налогоплательщикам налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Согласно ст. 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Следовательно данный гражданин обязан платить НДФЛ.
Согласно пп.1 п. 6 ст. 208 НК вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к налоговой базе по НДФЛ.
П. 1 ст. 224 НК устанавливает налоговую ставку на данный вид дохода в размере 13%. Исходя из того, что заработная плата выплачивалась равными долями согласно п. 3 ст. 218 НК РФ вычет составит 400 руб. х 3 = 1200 руб.
Итого, налоговая база составит: 70 000 руб. – 1 200 руб. = 68 800 руб.
НДФЛ составит: 68 800 руб. х 0,13 = 8 944 руб.
Согласно ст. 226 НК исчисление сумм и уплата налога производится налоговыми агентами. Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Т.е. в данном случае это – те организации, в которых работал вышеупомянутый гражданин РФ.
ЗАДАЧА №3
Декларируется ввозимый товар – костюмы мужские. Таможенная стоимость товара – 180 000 тысяч долларов США. Ставка ввозной таможенной пошлины – 32% таможенной стоимости. Страна происхождения товара – Франция.
Определить таможенную пошлину на ввозимый товар.
Юридически значимые факты здесь следующие:
1) Таможенная стоимость.
2) Ставка таможенной пошлины и страна происхождения товара.
Согласно п. 1 ст. 40 Таможенного кодекса РФ (далее – ТК) товары при их декларировании таможенным органам (глава 14) подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
П. 1 ст. 288 ТК гласит, что таможенная стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации (ст. 323 ТК). В данном случае заявлена таможенная стоимость в размере 180 000 долларов США.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно (ст. 324 ТК) на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и Федерального Закона РФ июля 2005 года N 112-ФЗ «О таможенных ставках». В данном случае таможенная ставка вычислена правильно. Таможенная пошлина равна 180 000 дол. США х 0,32 = 57 600 у.е. (по курсу ЦБ РФ)
ЗАДАЧА №4
Общая сумма доходов физического лица за календарный год составила 856000 руб. Какие из перечисленных доходов физического лица исключаются из налоговой базы в качестве налоговых вычетов:
а) доходы, направленные на благотворительные цели − 12000 руб.
б) доходы, направленные на оплату своего обучения − 71000 руб.
в) доходы от продажи квартиры − 430 000 руб.
г) доходы в форме алиментов − 8300 руб.
д) доходы, направленные на строительство нового жилья − 87000 руб.
е) доходы в виде дивидендов − 7400 руб.
Исчислить размер налога на доходы данного физического лица.
Из налоговой базы налогоплательщика исключаются следующие виды доходов:
доходы, направленные на благотворительные цели – в сумме 12000 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 219 НК РФ);
доходы, направленные на оплату обучения – в сумме 38000 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 219 НК РФ);
доходы от продажи квартиры – в сумме 430000 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ);
доходы, направленные на строительство нового жилья – в сумме 87000 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 220 НК РФ).
Доходы данного физического лица облагаются по следующим налоговым ставкам:
доходы в виде дивидендов – 9% (ч. 4 ст. 224 НК РФ);
прочие доходы – 13% (ч. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, налог на доходы физического лица составил: 7400 х 0,09 + (856000 – 12000 – 38000 – 430000 – 87000 – 7400) х 0,13 = 37274 руб.
ЗАДАЧА №5
Доходы от посреднической деятельности иностранной фирмы составил 887 000 руб., в том числе 18000 в долларах США.
При этом, общие расходы юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство составили в отчетном году 378 000 руб.
Определите сумму налога на прибыль. Раскройте особенности налогообложения иностранных юридических лиц.
Налогообложение иностранных юридических лиц осуществляется согласно ст. 307 НК (для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство в РФ), либо согласно ст. 309 НК (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, но при этом получающих доходы от источников в Российской Федерации).
В данном случае согласно ч. 1 ст. 307 НК налоговая база составляет: 887000 – 378000 = 509000 руб.
Согласно п. 6 ст. 307 НК налоговая ставка составляет 24%.
Таким образом, налог на прибыль составит: 509000 х 0,24 = 122160 руб.
ЗАДАЧА № 6
Налогоплательщик представил в налоговый орган бухгалтерский баланс. Однако не уплатил налог на имущество предприятий и не представил расчеты налога среднегодовой стоимости имущества. Считается ли данный факт сокрытием объекта налогообложения и какие финансовые санкции применяются в данном случае?
В НК РФ сокрытию объекта налогообложения посвящены ст. 120 НК – «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и ст. 122 НК – «Неуплата или неполная уплата сумм налога». В ст. 120 НК грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяется как «отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика». В данном случае регистры бухгалтерского учета (бухгалтерский баланс) присутствуют, неуплата налога на имущества предприятий не носит систематического характера. Поэтому в данном случае ст. 120 НК – неприменима.
По отношению к налогоплательщику применимы следующие санкции:
за неуплату налога на имущества предприятий согласно ч. 1 ст. 122 НК («Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)») – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
за непредставление расчета среднегодовой стоимости имущества согласно ч. 1 ст. 119 НК («Непредставление налоговой декларации в срок менее 180 дней») – штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 02.02.2006).
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 01.05.2006).
3. Комментарий к НК РФ часть 1. Под ред. А.Н. Козырина, А.Л. Ялбулганова. М., 2006.
4. Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Под ред. А.В. Толкушкина. М., 2007.
5. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Под ред. А.В. Толкушкина. М., 2007.
6. Налоговый Кодекс РФ. Ч. I, II.
7. Таможенный Кодекс РФ.
8. Федеральный Закон РФ июля 2005 года N 112-ФЗ «О таможенных ставках».
9. Гравина А.А., Терещенко Л.К. Комментарий к Таможенному Кодексу РФ. М., 2003.
10. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ./ Под ред. Лебедева В.М. М., 2004.