Учет по видам затрат
-----------------------------
Задачей данного элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат фирмы.
Важнейшими видами затрат, подлежащих учету на Западе, являются:
n затраты на заработную плату;
n материальные затраты;
n затраты на энергию;
n затраты на ремонты;
n налоги, взносы, страхование;
n проценты, риски;
n прочие затраты.
n Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.
С точки зрения применения системы «директ - костинг» здесь отсутствуют какие -либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные - переменные не может быть проведено в учете по видам затрат. Ведь зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по разному по отношению к изменению объема производства.
Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.
УЧЕТ ПО МЕСТАМ возникновения
Затрат.
С целью организации учета по местам возникновения затрат фирма разделяется на производственные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов.
Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. Организация такого учета дает возможность:
n контролировать формирование затрат;
n обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат.
Учет по носителям затрат(калькулирование себестоимости единицы продукции)
Под учетом по носителям затрат в западном управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители.Носители затрат - продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы, перераспределялись сверху донизу, относятся в конечном счете на носителя затрат. Эта система (ее еше именуют «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям) поставляет информацию государственным органам для ценообразования.
При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты(прямые затраты и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.
Учет затрат по носителям затрат.
Без калькулирования себестоимости носителей затрат невозможно было бы определить результаты, получаемые путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости.
Учет затрат может быть основан либо на учете полной себестоимости либо на учете переменных издержек.
При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто- прибыль (сумма покрытия, или иаржинальный доход) на изделие.
Величина суммы покрытия (маржинального) дохода показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.
В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.
Учет результатов за период.
Цель организации данной подсистемы - выявление общего результата фирмы за отчетный период. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто-прибыли(суммы покрытия, или маржинального дохода) за отчетный период.
Для исчисления нетто-прибыли фирмы из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов зв период. При »директ-костинге» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.
Классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или группам.
Следует отметить, что нет такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100% точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций то самой точной является калькуляция по системе директ - костинг.
В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.
1. Учет в разрезе носителей затрат (денежных единиц)
| Вид затрат | Изделие А | Изделие Б | ИзделиеС |
| 1.Материальные затраты n Производственный материал n 3 % переменных материальных накладных вкладов | 22,50 | 13,50 | |
| итого | 772,50 | 463,50 | 309,0 |
| 2.Производственные накладные расходы n Заработная плата производственная в ПМ1 n 45 % переменные производственные накладные расходы n Заработная плата производственная в ПМ2 n 60% переменные производственные расходы n Заработная плата производственная в в ПМ3 n 55 % переменные производственные накладные расходы | 82,50 | ||
| итого | 552,50 | ||
| Всего переменные производственные затраты 3.Накладные расходы n по управлению и сбыту + 5 % надбавка | 1343,50 67,18 | 1046,00 52,30 | 693,0 34,65 |
| Переменная себестоимость | 1410,68 | 1098,30 | 727,65 |
2. Учет результатов по носителям затрат (денежных единиц)
| №пп | Изделие А | Изделие В | Изделие С | |
| 1. 2. 3. 4. 5. | Продажная цена за штуку 10% прямые затраты по сбыту Нетто-выручка за штуку (п.1- п. 2) Переменная себестоимость Маржинальный доход (сумма покрытия) на штуку (п. 3 - п. 4) | 2222,22 222,22 2000,00 1410,68 589,32 | 1777,78 177,78 1600,00 1098,30 501,70 | 727,65 172,35 |
3. Учет результатов за период (денежных единиц)
| №пп | Изделие А | Изделие В | Изделие С | Всего | |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Выручка от реализации за период 10% особые затраты по сбыту Нетто-выручка за период (п.1- п.2) Переменная себестоимос- ть реализованной продук- ции Сумма маржинального дохода (п.3- п.4) Переменные затраты за период Прибыль за период (п. 5 - п. 6) |
Н. Н. Филиппова
| Учет по видам затрат и местам возникновения затрат (денежных единиц) | полные затраты | постоянные затраты | перемен- ные затраты | матери-альное место возник- новения затрат | произ ные возни затра | водст мес кнове т | вен- та ния | затраты по управлению и сбы- ту |
| Вспомогательные материалы Производственное топливо Заработная плата управленческого персонала Заработная плата вспомогательных рабочих Расходы, зависящие от заработной платы Затраты на ремонт Страхование Налоги Почтовые и телеграфные расходы Расходы по найму Прочие затраты Калькуляционная амортизация Калькуляционная заработная плата предпринимателя Калькуляционный процент | ||||||||
| СУММА | ||||||||
| База распределения | 3% | 45% | 60% | 55% | 5 % |