Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени не являются мерой ответственности налогоплательщика. Это не санкция. Пени - это компенсация бюджету недополученных вовремя средств. То есть, если на налогоплательщика наложен штраф за неуплату или неполную уплату налога, это никак не влияет на его обязанность заплатить и пени.
Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога начиная со следующего дня за тем, который установлен законодательством о налогах и сборах как день уплаты соответствующего налога или сбора.
Пени прекращают начисляться после того, как налогоплательщик заплатит недоимку и пени.
Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Пени не начисляются в связи с истечением срока давности.
Штрафы
Налоговая санкция - это мера государственного принуждения, применяемая к нарушителям за совершение налогового правонарушения, в виде денежного взыскания в доход государства. Применяется она на основании решения налогового органа к лицу, которое виновно в совершении налогового правонарушения, в добровольном или судебном порядке.
Единственным видом налоговой санкции можно считать денежное взыскание - штраф. Их существует два вида:
- штрафы, установленные в твердой денежной сумме
- денежное взыскание, установленное в процентном отношении к определенным суммам.
Сумма штрафа, положенного за налоговое правонарушение, может быть увеличена или уменьшена, в зависимости от наличия обстоятельств.
Если налогоплательщиком или налоговым агентом совершено одно или больше правонарушений, то санкция будет взыскиваться за каждое в отдельности, без поглощения более строгой менее строгой.
Прекращение обязанности по уплате налогов
Налог считается уплаченным с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате налога можно считать исполненной с того момента, как он предъявил в банк платежное поручение на уплату налогов, чем выразил свою волю на исполнение конституционной обязанности. Или, как выразился Конституционный Суд РФ, «изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло». Естественно, что обязанность можно считать исполненной только при наличии достаточного остатка на расчетном счету налогоплательщика.
Взыскание налога
Взыскание налога - это длящийся процесс.
Моментом начала этого процесса следует считать дату направления налогоплательщику требования об уплате налогов.
Причиной направления налогоплательщику требования является неуплата им налогов в добровольном порядке, то есть невыполнение обязанностей, возложенных на налогоплательщика ст. 23 Налогового кодекса
Уплата денежных средств по требованию налоговой не является добровольной, а представляет собой итог применения мер принудительного характера.
Требование - это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. Надо уточнить, что в требовании может быть указана не только неуплаченная сумма налога, но также пени и штрафы.
Факт выставления налогоплательщику требования никак не связан с нарушением им законодательства о налогах и сборах, а свидетельствует только о факте наличия недоимки.
ФНС выносит решение о взыскании налога (сбора) и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банках, в случае неуплаты налогов в установленный срок. Впрочем, такая же судьба постигнет и налогового агента, если долги в бюджет образуются по его вине.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика - это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением тех платежей, очередность исполнения которых по правилам гражданского законодательства должна предшествовать исполнению обязательств по уплате налогов, а также операций, связанных со списанием и перечислением в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 НК РФ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Только надо отметить, что взысканию подлежит только та сумма неуплаченных налогов, которая указана в неисполненном требовании (или, естественно, требованиях) к налогоплательщику.
Взыскание налогов за счет имущества налогоплательщика имеет некоторую очередность в соответствии с правилами п. 4 ст. 47 Налогового кодекса. А именно:
- за счет наличных денежных средств;
- за счет имущества, непосредственно не участвующего в производстве;
- за счет готовой продукции и иных материальных ценностей, не участвующих непосредственно в процессе производства;
- за счет сырья и материалов, которые предназначены для участия в производстве, а также за счет станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- за счет имущества, которое было передано другим лицам без перехода права собственности, при этом для того, чтобы исполнить обязанность по уплате налогов и сборов, соответствующие договоры и соглашения должны быть расторгнуты или признаны недействительными.
- за счет другого имущества.
Правила «самообороны»
Обжаловать можно:
- ненормативные акты налоговой;
- нормативные акты налоговой;
- действия (бездействия) должностных лиц;
Обжалование в судебном порядке
Заявление в суд должно быть:
подано в арбитражный суд в письменной форме;
должно быть подписано истцом или его представителем;
в нем должно быть указано название арбитражного суда, в который подается иск;
в нем должны быть указаны наименование истца, его местонахождение;
перечень прилагаемых документов;
истец обязан направить заказным письмом с уведомлением о вручении копии искового заявления всем лицам, участвующим в деле, а также копии прилагаемых документов в случае их отсутствия.
Во-вторых, это заявление должно содержать следующие сведения:
наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемое действие (бездействие);
название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действия;
права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением или действием (бездействием);
законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие);
требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными;
к заявлению необходимо приложить документы, указанные в ст. 126 АПК. А именно:
уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц отсутствуют. То есть надо приложить документ с почты о том, что все эти бумаги вы действительно направляли по всем нужным адресам. Кстати, время отправки ограничено только тем, что оно должно предшествовать или совпадать с временем направления искового заявления в суд;
документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении государственной пошлины;
документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования. В данном случае это, во-первых, сам оспариваемый акт, а во-вторых, например, документы, подтверждающие ваше право на зачет или возврат, то есть те, которые вы налоговой уже показывали, но действия они не возымели;
копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления (например, выписка из приказа о назначении генерального директора);
копии определения арбитражного суда об обеспечении имущественных интересов до предъявления иска (если оно, конечно, есть);
документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором.
Пункт 4 ст. 198 АПК предусматривает трехмесячный срок для обращения с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными в арбитражный суд. Этот срок является процессуальным, соответственно, если он пропущен по уважительной причине, то может быть продлен в соответствии со ст. 117 АПК. Для этого необходимо подать вместе с исковым заявлением ходатайство о восстановлении срока.