Правила представления финансовой отчетности определены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Полный перечень финансовой отчетности включает:
1) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода (Балансовый отчет);
(2) отчет о совокупном доходе за период (комплексной прибыли и убытках);
(3) отчет об изменениях капитала за период,
(4) отчет о движении денежных средств за период;
(5) примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения, и
Предприятие должно представить все финансовые отчеты в полном комплекте финансовой отчетности.
Предприятие может представить компоненты дохода и расхода либо как часть общего отчета о совокупном доходе, либо в отдельном отчете о прибылях и убытках.
При представлении отчета о прибылях и убытках, этот отчет является частью полного комплекта финансовой отчетности и должен быть представлен непосредственно перед отчетом о совокупном доходе.
Аудиторское заключение, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.
Финансовая отчетность должна представляться, по крайней мере, ежегодно.
При изменении даты окончания отчетного периода, и когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):
(i) причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода; и
(ii) указание на тот факт, что сравнительная информация в финансовой отчетности не являются полностью сопоставимой.
Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с годовой периодичностью. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.
В предыдущей версии IAS 1 был установлен срок представления отчетности по МСФО - 6 месяцев после отчетной даты. В настоящей версии такой срок не предусмотрен.
Отчет о финансовом положении
Объекты, представляемые непосредственно в отчете о финансовом положении, должны быть классифицированы как:
- оборотные и внеоборотные активы,
- краткосрочные и долгосрочные обязательства.
В отдельных случаях структура отчета на основе ликвидности более уместна. В ситуации, когда применяется данное исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности.
Критерием разделения активов и обязательств может быть:
1. период продолжительностью 12 месяцев
2. продолжительность операционного цикла
Организация может представлять одну часть своих активов и обязательств в группировке оборотные/внеоборотные и краткосрочные/долгосрочные, а другую – в порядке убывания (нарастания) ликвидности, если это более полезно в информативном плане.
Организация раскрывает информацию о сумме запасов, которые предполагается продать по истечении двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Оборотные активы
Актив классифицируется как оборотный, если он удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:
1. предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;
2. актив предназначается, главным образом, для торговых целей;
3. предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
4. актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.
МСФО (IAS) 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных активов, а также финансовых активов долгосрочного характера.
Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.
Краткосрочные обязательства
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:
1. предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;
2. обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;
3. срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
4. организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.
Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены как минимум следующие статьи:
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- нематериальные активы;
- финансовые активы инвестиции, отраженные по методу долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
- денежные средства и эквивалентны денежных средств;
- активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
- резервы;
- финансовые обязательства обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
- активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS)12);
- доля меньшинства, представленная в капитале;
- акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.
Также непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены следующие статьи: все активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; и обязательства, включенные в группу выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.