В связи изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ (ред. от 17.07.2009) "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", действует новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения органа первичной профсоюзной организации.
Продолжительность ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:
- временной нетрудоспособности работника;
- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. Днем увольнения считается последний день отпуска.
Отпуск без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника работодатель обязан предоставить:
- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Пример:
Работнику организации Симонян С.А. с 15 июня 2011 г. по 12 июля 2011 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней за период работы с 1 октября 2009 г. по 30 сентября 2010 г. Расчет предоставляемого отпуска делается в документе ЗАПИСКА-РАСЧЕТ о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т-60) (приложение 17).
Итоговая сумма отпусков к выплате указана в Расчетной ведомости по каждому месяцу. (приложение 14).
Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов фактически отработанного времени и тарифной ставки. В графе "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из Суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Пример:
Сотрудник уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 15 июня 2011 года. В течение 12 предыдущих месяцев она получала зарплату по окладу 30 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен – 30 000 / 29,4 х 28 = 28 571,43 руб. (29,4 – среднемесячное число календарных дней)
Пример:
С 2009 года сотрудник работает по трудовому договору в двух компаниях: в ООО «АВАНТА-НН» (основное место работы); в ЗАО «Мэй» (по совместительству). С февраля 2011 года он находится на больничном. (приложение 39) Кто из работодателей должен оплатить сотруднику дни нетрудоспособности?
Решение
Поскольку на момент наступления страхового случая сотрудник занят у нескольких работодателей, у которых он работал два предыдущих календарных года, назначить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности ему должен каждый из них (ч. 2 ст. 13 Закона № 255−ФЗ). Расчет производится из заработка за 2009 и 2010 годы. Добавим, что при назначении и выплате пособия заработок сотрудника, полученный за время работы (ч. 1 ст. 14 Закона № 255−ФЗ):
· в ЗАО «Мэй» не учитывается работодателем ООО «АВАНТА-НН»;
· в ООО «АВАНТА-НН» не учитывается работодателем ЗАО «Мэй».
То есть каждый из работодатель при определении размера пособия будет использовать сведения только о своих выплатах.
Учет прочих операций
3.1. Учет кассовых операций
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств является точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению, а также контроль за наличностью денежных средств и денежных документов.
Кассовые операции могут проводиться с помощью следующих операции:
- Оформление первичных документов по приходу и расходу
- Записи в кассовую книгу, ежедневное подведение остатка по кассовой книге
Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия
оформляется приходными кассовыми ордерами. Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Также в каждом ордере должна быть проставлена дата его оформления. В графе "Корреспондирующий счет, субсчет" указывается кредитуемый данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка. Обязательно в приходном кассовом ордере необходимо указать наименование юридического или физического лица, от которого были получены средства. В графе "Основание" указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции.
Пример:
10.07.2011г. от банка «НОМОСБАНК» было принято в кассу 13920 руб. Основание – получено по чеку № 1532336. Данное поступление денежных средств было оформлено приходным ордером № 11 от 10.07.2011г. (приложение 23). Данная операция была оформлена следующей бухгалтерской записью:
Дт 50/1 Кт 51 13920 руб.
Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, материальной помощи - заявление с визой руководителя, вклада от учредителя - решение собрания учредителей и т. д.).
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеров предприятия или лицами, на это уполномоченными.
Пример:
10.07.2011г. выданы наличные денежные средства на выплату заработной платы в сумме 13920 руб. Данная операция была оформлена расходным кассовым ордером № 18 от 10.07.2011г. (приложение 22). Данная операция была оформлена следующей бухгалтерской записью:
Дт 71/1 Кт 50/1 13920 руб.
Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющим его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатель также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
На предприятии выдача денег может осуществляться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (приложение 24,25).
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
- В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
3.2. Учет денежных с редств на расчетном счете
При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетного счетапредприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.
Обязательные атрибуты выписки:
- номер расчетного счета клиента;
- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.
Обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки. В столбце "обороты по дебету" отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета предприятия по соответствующим документам; "обороты по кредиту" - приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет клиента средств.
В строке "Итого" отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке (соответственно в столбцах обороты по дебету или обороты по кредиту).
Указывается также исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету после совершения отраженных в выписке операций.
К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам.
Пример:
ООО «АВАНТА-НН» получила от нижегородского филиала ОАО «НОМОСБАНКА» г.Нижний Новгород выписку из лицевого счета за 05.07.2011г.(приложение 26)
На основании банковской выписки фиксируются, следующие бухгалтерские проводки:
Дт 51 Кт 62 – 5000 руб. – оплата за охранные услуги. Документ на основании, которого были списаны денежные средства – платежное поручение №494 (приложение 27).
Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки (день выписки, в расчет не принимается). Сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара - номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС). При этом основания, отраженные в банковских документах, должны соответствовать первичным документ во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.
3.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом денежная наличность из кассы в рублях на хозяйственные расходы, на приобретение материальных ценностей и т. д. Порядок выдачи денежных средств в подотчет, сроки выдач и размер аванса устанавливаются руководителем предприятия.
Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций.
После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов подотчетное лицо представляет авансовый отчет (приложение 21) о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов (к данным документам относятся счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров), который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером.
После проверки отчета бухгалтером, он утверждается руководителем организации и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.
В случае не предоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право в соответствии с законодательством, переходящим остатком отразить эту сумму в следующем месяце.
К учету принимаются только те авансовые отчеты, которые проверены арифметически, по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденные руководителем. В процессе обработки авансового отчета бухгалтер проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.
При приобретении запчастей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование (это может быть приходный ордер, приходная накладная).
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", учитывается выданный на хозяйственные расходы аванс, а кредитуется 71 счет в корреспонденции со счетами учета затрат или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Рассмотрим при помощи, каких проводок отражаются хозяйственные операции по выдаче и списанию подотчетных сумм в бухгалтерском учете.
Работнику выдаются наличные денежные средства из кассы организации, например, на топливо, бухгалтер сделает в учете запись:
Дт 71 Кт 50
При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм:
Дт10, 20, 26 Кт 71
Возвращение неиспользованного остатка подотчетной суммы в кассу:
Дт 50 Кт71
Пример:
ООО «АВАНТА-НН» выдала Зубавину В.В. 30.06.2011г денежные средства на содержание а/М ВАС3-11, сотовая связь. Для подтверждения приобретения Зубавин В.В. предоставил - авансовый отчет (приложение 21) и чеки о затраченном бензине на сумму 1692 руб. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
Дт 71 Кт 50 1692 руб. – выдан аванс на содержание автомобиля ВАС3-11 и оплату сотовой связи;
3.4. Учет расчетов с заказчиками и подрядчиками
Основным и единственным видом деятельности ООО «АВАНТА-НН» является сдача в аренду АЗС. Расчеты с заказчиками и подрядчиками за аренду производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид предоставляемых услуг, условия и сроки оказания этих услуг, количественные и стоимостные показатели, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и подрядчиками. При безналичной форме расчеты осуществляются через учреждения банка, в которых у организации открыты расчетные и иные счета.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и др., применяют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость фактически оказанных услуг на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета этих услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. (приложение 28,29)
Пример:
ООО «АВАНТА-НН» предоставила в аренду АЗС ООО «Терминал» на сумму 300000 руб. Подтверждающими документами являются – акт, счет-фактура (приложение 30,31).
Дт 01 Кт 60 2660руб. – передача имущества в аренду;
Дт 60 Кт 51 2660руб. – оплачена аренда.
Расчет с поставщиками и подрядчиками производится в рублях, путем выдачи авансов.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (согласно выпискам банка и другим документам) отражают оплату счетов поставщиков (включая авансы и предварительную оплату), 60 счет корреспондирует со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), и расчетов (зачет задолженности заказчиков).
При оказании услуг предприятие выставляет покупателю счета и оформляет в обязательном порядке счета-фактуры. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Учет расчетов с заказчиками ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Здесь учитываются расчеты по предъявленным заказчикам и принятым к оплате расчетным документам за оказанные услуги, задолженность по расчетам с заказчиками, обеспеченную полученными авансами и предоплатами.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному заказчиком счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому заказчику.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуют в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, причитающиеся с заказчиков, на которые заказчикам предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки и предъявлению расчетных документов).
Кредитуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).(приложение 32,33)
3.5. Учет капитала
Уставный капитал – это совокупность, в денежном выражении, вкладов учредителей в имущество, при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный капитал ООО «АВАНТА-НН» составляется из номинальной стоимости долей участников.
Размер уставного капитала общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.
Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляется за счет имущества общества, или за счет дополнительных вкладов участников общества, или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале обществе или погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с действующим законодательством на дату предоставления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случиях, если в соответствии с действующим законодательством общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об его уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а так же опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.
Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».
После регистрации предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала, то есть на сумму 10000 руб. образовалась задолженность учредителей перед предприятием. Величина зарегистрированного уставного капитала отражалась проводкой:
Дт 75/1 Кт 80/2 (подписанный капитал) 10000 руб.
В течении месяца после регистрации предприятия его капитал был оплачен наличными денежными средствами полностью:
Дт 51 Кт 75/1 10000 руб. – отражены денежные средства, внесенные учредителем.
Дт 80/2 Кт 80/1 10000 руб. – отражена сумма оплаченного уставного капитала.
В соответствии с Гражданским кодексом, стоимость чистых активов обозначает величину стоимости собственного капитала.
Учет аренды
В бухгалтерском учете начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Сумма НДС в составе арендной платы отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76. Удержание НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету уплаченного в бюджет НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19. Налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Счет-фактура выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня перечисления арендной платы арендодателю.
(приложение 40)
Пример:
По договору аренды АЗС арендодатель – Беспалова С.В. - предоставляет ООО «Терминал» здание операторской; емкость ливневых стоков; резервуары металлические подземные для хранения нефтепродуктов; топливно-заправочные колонки; навес над топливно-заправочными колонками; автомат подкачки шин и заливки незамерзающей жидкости. В договоре прописаны характеристики АЗС (занимающая площадь, местонахождение, кадастровый номер).
В бухучете стоимость АЗС, полученная в аренду, отражается на забалансовом счете 001 в оценке, принятой в договоре.(приложение 41) Делается проводка:
Дебет 001 – 24 665 219,02 рублей – отражена стоимость полученной в пользование АЗС.
Арендная плата признается в бухгалтерском учете ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99"Расходы организации"). В соответствии с учетной политикой арендные платежи признаются по мере их начисления на последнее число месяца.
По карточке счета 60 контрагента – Беспалова С.В., отражена выдача на авансовый отчет денежных средств по договору аренды, начисление НДФЛ и аренды за пользованием АЗС.
Для расторжения договора оформляется соглашение, а арендованная АЗС списывается с забалансового счета:
Кредит 001 – 24 665 219,02 рублей.