Попадинец В.И., Иммис Е.Д. 4 ЭКМ-1,2
Предприятие: ПАО «НОВАТЭК»
Аудит капитала
Основные этапы аудиторской проверки капитала:
1. Организация и планирование:
Начальный этап содержит заключение договора аудиторской проверки.
Далее происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого экономического субъекта - изучаются внешние и внутренние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, изучается система внутреннего контроля, производится оценка уровня существенности, рассчитывается аудиторский риск.
Разрабатывается общий план и программа аудита по разделам.
Аудитор осуществляет сбор аудиторских доказательств: тестирование средств контроля, проводит процедуры проверки по существу.
Аудитором обобщаются собранные аудиторские доказательства, обобщается полученная информация по результатам аудита, информация доводится до сведения руководства аудируемого лица.
На завершающем этапе составляется аудиторское заключение, в котором аудитор выражает свое мнение о соответствии проверяемой отчетности требованиям законодательства.
Источниками информации для проведения аудита собственного капитала являются:
- учетная политика организации;
- учредительные документы, приказы и распоряжения руководства;
- организационные документы: свидетельство о государственной регистрации;
- первичные документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.);
- первичные документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, поступившее в счет взносов в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.);
- протоколы собраний учредителей;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики;
- ведомость аналитического учета по счетам 80, 81, 82, 83, главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);
- финансовая отчетность: «Бухгалтерский баланс», «Отчет об изменениях капитала».
Аудит начинают с инвентаризации собственного капитала, которая заключается в подтверждении сальдо аналитического учета по каждому из участников.
В ПАО «Новатэк» согласно данным ЕГРЮЛ учредителем организации является
Минимущество Удмуртии. Уставный капитал: 303 630 600 руб.
Аудитор сверяет данные, отраженные в выписке ЕГРЮЛ, данные по строке 1310 Уставный капитал пассива баланса с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 80.
Аудитор устанавливает реальность взносов в уставный капитал путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факт расчетов с учредителями. При инвентаризации проверяются соответствие записей на счетах 80-86. На конец отчетного периода (года) проверяется соответствие стоимости чистых активов величине собственного капитала.
Аудитор проверяет соответствие размеров уставного, резервного и других капиталов, а также нераспределенной прибыли в разных регистрах учета: Главной книге, ведомости аналитического учета по счетам 80, 81, 82, и финансовой отчетности, с указанием источников их поступления.
В процессе аудита резервного капитала необходимо:
— проверить соблюдение норм действующего законодательства в области образования резервного капитала;
— проанализировать порядок использования средств резервного капитала;
— изучить и оценить порядок отражения операций по движению резервного капитала на счетах бухгалтерского учета;
— проверить отражение информации в бухгалтерской отчетности.
На первом этапе аудитор проверяет соблюдение норм действующего законодательства в области формирования резервного капитала.
Аудитор проверяет, что распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При наступлении же события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таким образом, бухгалтерские записи по формированию резервного капитала составляются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола.
Аудитор сверяет данные по строкам:
Добавочный капитал по строке 1350 = 23 348 870 тыс. руб. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 83 = 23 348 870 тыс. руб. Конечные сальдо по счету синтетического учета добавочного капитала предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода.
Резервный каптал по строке 1360 = 15 182 тыс. руб. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 82 = 15182 тыс. руб. ПАО «Новатэк» обязано создавать резервный фонд в размере не менее 5% от уставного капитала, путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли.
Нераспределенная прибыль по строке 1370 = 551 912 697 тыс. руб. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 = 551 912 697 тыс. руб.
Аудитор проверяет, если было увеличение уставного капитала в акционерном обществе, то необходимо проверить наличие решения об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций, которое должно быть принято общим собранием акционеров.
Если увеличении уставного капитала акционерного общества было путем размещения дополнительных акций, то оно так же должно быть принято общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.
Данное решение необходимо проверить на наличие в нем обязательных пунктов:
-количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
-способ их размещения;
-цену размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения (в том числе при осуществлении преимущественного права приобретения дополнительных акций) либо указание на то, что такие цена или порядок ее определения будут установлены советом директоров (наблюдательным советом) общества не позднее начала размещения акций;
-форму оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций необходимо проверить решение, оно должно содержать:
-величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
-категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, и величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
-номинальная стоимость акции каждой категории (типа) после ее уменьшения;
-сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.
При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится Советом директоров.
Аудит финансового результата
Аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации.
Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:
- предварительного планирования;
- составления общего плана;
- подготовки программы аудита.
При проведении аудита финансовых результатов аудитор выполняет следующие задачи:
- проверяет правильность формирования доходов и расходов, а также их отражение в балансе организации;
- оценивает соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- проводит проверку правильности оформления организацией бухгалтерских операций в соответствии с действующим законодательством;
- проверяет правильность формирования и использования чистой прибыли.
Аудитор должен удостовериться в правильности данных, возникших за период составления отчета на счетах 90 и 91.
Для этого проверяют:
-методологическое соответствие отражения учетных операций требованиям действующих ПБУ и собственной учетной бухгалтерской политики, т. е. правильность их отнесения к тем или иным доходам и расходам и правильность привязки к объектам учета;
-полноту выручки (учет в ней всех операций продажи, относящихся к отчетному периоду, в т. ч. продаж на экспорт, и правильность отражения стоимости сделок);
-корректность закрытия счетов учета затрат, особенно тех, на которых возможны остатки после закрытия;
-обоснованность создания резервов, правильность их сумм и учет неиспользованных остатков;
-полноту учета доходов от сдачи имущества в аренду и продажи;
-соответствие суммы начисленного по продажам НДС объему продаж, осуществленному с учетом этого налога;
-наличие документов, обосновывающих доходы и расходы (например, использование чистой прибыли, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, учет штрафных санкций по хоздоговорам).
-одновременность списания НДС, числящегося в учете по списанной кредиторской задолженности;
На ознакомительном этапе аудитор проверяет заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи» и проверяет перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на 99 «Прибыли и убытки» счет, т.е. проверяет закрытие финансового результата от обычных видов деятельности. Аудитор большую часть внимания уделяет проверке закрытию (обнулению) некоторых бухгалтерских счетов, т.е. реформации годового баланса и как списан остаток с 99 «Прибыли и убытки» счета на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При контроле суммы начисленного налога рекомендуется проверить не только выполнение положений собственной учетной налоговой политики, но и логику формирования различий между бухгалтерской прибылью до налогообложения и налоговой базой по прибыли, причем и в качественном плане, и в количественном.
Для организаций, не применяющих ПБУ 18/02, такая проверка даже при наличии доходов и расходов, учитываемых в особом порядке (реализация ОС с убытком, наличие объектов соцсферы, учет убытков прошлых лет) будет достаточно простой. Организациям, работающим с ПБУ 18/02, нужно будет проверять правильность формирования ОНО, ОНА, ПНО, ПНА (обороты по счетам 09, 77, 99) и уже с их учетом — последовательность образования налоговой базы из бухгалтерской прибыли и правильность расчета налога.
Использующим ПБУ 18/02 организациям при заполнении отчета о финансовых результатах следует обратить внимание на строки 2421, 2430, 2450, отведенные для информации о ПНО (ПНА), ОНО и ОНА. Данные по ПНО (ПНА) в строку 2421 заносят в соответствии с суммой разницы между ПНО и ПНА, которые за отчетный период попали на счет 99 в корреспонденции со счетом 68 при формировании суммы налога на прибыль. Цифры по ОНО и ОНА (строки 2430 и 2450) берутся как результат изменения данных по счетам их учета (77 и 09 соответственно).
Если по ОНО в итоге преобладающим будет кредитовый оборот, а по ОНА — дебетовый, то в отчете о финансовых результатах они будут показаны как положительные величины. Если по одному из них или по обоим картина по преобладанию оборотов поменяется, то эту величину нужно в отчете отразить в круглых скобках (отрицательной).
Заполняя последовательно строки отчета о финансовых результатах, необходимо сверять его данные с данными по счетам бухучета за отчетный период.
Данные по строкам отчета о финансовых результатах ПАО «Новатэк» будут равны:
2110 (выручка) — сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90 за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета. Аудитор сверил данные по строке с данными по счету, сумма составила 560 647 664 тыс. руб.
2120 (себестоимость) — сумме, попавшей в дебет счета 90 со счетов 20, 23, 41, 43. Аудитор сверил суммы по строке и счету 310 336 324 тыс. руб.
2220 (управленческие расходы) — сумме, списанной в дебет счета 90 со счета 26, аудитор проверил сумму она составила 11 057 915 тыс. руб.
2200 (прибыль или убыток от продаж) — сумме, списанной со счета 90 на счет 99 сумма составила 117 251 829 тыс. руб.
сумма по строкам 2310, 2320, 2340 (прочие доходы) — доходам, отраженным по кредиту счета 91, за вычетом НДС, если на нём есть доходы, облагаемые этим налогом;
сумма по строкам 2330 и 2350 (прочие расходы) — расходам, показанным по дебету счета 91, за вычетом имеющегося среди них НДС, если этот налог начисляется по доходам, отраженным по дебету счета 91;
разница между прочими доходами и расходами — сумме, списанной со счета 91 на счет 99;
2300 (прибыль или убыток до налогообложения) — результату, возникшему на счете 99 по суммам, поступившим туда со счетов 90 и 91;
2410 (текущий налог на прибыль) — общей сумме налога, начисленного за период по декларации, и аналогичной сумме начислений, отраженных по кредиту счета 68;
2421, 2430 и 2450 — значениям ПНО (ПНА), ОНО и ОНА в суммах, о которых упоминалось выше при рассмотрении контроля расчета налога на прибыль;
2460 (прочее) — сумме иных данных, кроме вышеперечисленных, присутствующих на счете 99 (например, начисленные налоговые санкции);
2400 (чистая прибыль или убыток) — остатку на счете 99 до реформации баланса соответствует остатку на счете и составила 159 184 828 тыс. руб.
После реформации сальдо по счету 84 должно соответствовать сумме, попавшей в строку 1370 баланса, с учетом фактического итога (прибыль или убыток). Если реформация не делается (отчетность не является годовой), то в эту строку бухгалтерского баланса попадет результат, который получился бы при закрытии итога счета 99 на счет 84.