ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ.
Понятие лизинга.
Под лизинговой деятельностью в российском законодательстве понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, который является специфическим видом аренды.
По договору лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование за плату для предпринимательских целей.
Под лизингом (финансовой арендой) понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Предмет лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, которые используются для предпринимательской деятельности:
· различные виды производственно-технического оборудования
· офисная техника
· транспортные средства
· сельскохозяйственная и дорожная техника
· офисные и складские помещения
· автозаправочные станции, предприятия и другие имущественные комплексы.
В общем смысле, это – различные виды движимого и недвижимого имущества.
Вместе с тем, предметом лизинга не могут выступать земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения, или для которого установлен особый порядок обращения.
Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.
Отличия лизинга от аренды в отношении предмета сделки заключаются в следующем:
· имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, у аренды такого ограничения нет
· предметом лизинга не могут быть природные объекты, у аренды такого ограничения нет
· в лизинг обычно передается новое имущество, специально покупаемое для этого у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации
· при аренде требуется участие двух сторон, при лизинге – не менее трех (лизингодатель, лизингополучатель, продавец). В зависимости от конкретных условий состав участников сделки может меняться. Он расширяется при задействовании посреднических структур и финансовых институтов (банков, страховых компаний и др.) и сокращается, когда поставщик и лизингодатель являются одним лицом.
Договор финансового лизинга заключается, как правило, в отношении дорогостоящей техники. По окончании срока лизинга лизингополучатель может приобрести имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или продлить соглашение.
Бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды (лизинга).
Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", где подробно разъясняется, как учитывать имущество, переданное или полученное по договору лизинга, как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга у сторон лизингового договора рассмотрим, придерживаясь следующей схемы его исполнения:
1) приобретение лизингового имущества лизингодателем и передача его лизингополучателю;
2) расчеты по лизинговым платежам, начисление амортизации предмета лизинга;
3) окончание договора лизинга:
· возврат имущества лизингодателю;
· переход имущества в собственность лизингополучателя (в том числе и досрочный выкуп).
Данную схему исполнения лизингового договора рассмотрим для различных вариантов балансового учета лизингового имущества.
Бухгалтерский учет лизингодателя:
1) лизинговое имущество на балансе лизингодателя
| Наименование операции | Бухгалтерские проводки | Примечание | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1. Приобретение и оприходование лизингового имущества | |||
| Акцептован счет-фактура за лизинговое имущество | |||
| Выделен НДС в соответствии с первичным документом | |||
| Перечислено поставщику | 51 (52, 55) | ||
| Оприходовано лизинговое имущество | 03/для аренды | ||
| Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68/НДС | ||
| 2. Передача лизингового имущества лизингополучателю | |||
| Передано лизинговое имущество лизингополучателю | 03/ в аренд. | 03/ для аренд. | |
| 3. Текущие операции по осуществлению договора лизинга | |||
| Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | 10, 23, 70, 69 и т.д. | ||
| Начислены амортизационные отчисления | 02.2 | ||
| Списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности (ежемесячно) | 90.2 | ||
| Прибыль от лизинговой деятельности | 90.9 | ||
| 4. Отражение поступивших лизинговых платежей | |||
| Причитающиеся по договору лизинга лизинговые платежи за отчетный период и досрочно начисленные платежи | 90.1 | ||
| НДС по лизинговым платежам | 90.3 | 68/НДС | |
| Поступили лизинговые платежи | 51 (52, 55) | ||
| 5а. Возврат имущества лизингодателю | |||
| Возвращено лизинговое имущество лизингодателю | 03/ для арен. | 03/ в арен. | |
| 5б. Выкуп имущества лизингополучателем | |||
| Списана первоначальная стоимость основных средств, оставшихся у лизингополучателя | 03/выбыт. | 03/в аренде | |
| Списана амортизация | 02.2 | 03/выбыт. | |
| Списана остаточная стоимость | 91.2 | 03/выбыт. |
2) лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
| Наименование операции | Бухгалтерские проводки | Примечание | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1. Приобретение и оприходование лизингового имущества | |||
| Акцептован счет-фактура за лизинговое имущество | |||
| Выделен НДС в соответствии с первичным документом | |||
| Перечислено поставщику | 51 (52, 55) | ||
| Оприходовано лизинговое имущество | 03/для аренды | ||
| Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68/НДС | ||
| 2. Передача лизингового имущества лизингополучателю | |||
| Сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга | 76.1 | 91.1 | |
| Отражена стоимость лизингового имущества | 91.2 | ||
| Отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества как доходы будущих периодов | 91.9 | ||
| Передано лизинговое имущество лизингополучателю | 011 (учет на забалансовом счете) | ||
| 3. Текущие операции по осуществлению договора лизинга | |||
| Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | 10, 23, 70, 69 и т.д. | ||
| Списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности (ежемесячно) | 90.2 | ||
| Прибыль от лизинговой деятельности | 90.9 | ||
| 4. Отражение поступивших лизинговых платежей | |||
| Поступили лизинговые платежи | 51 (52, 55) | 76.1 | |
| Одновременно доход лизингодателя списывается в части, приходящейся на сумму лизингового платежа | 90.1 | ||
| 5а. Возврат имущества лизингодателю | |||
| Возвращено лизинговое имущество лизингодателю | 76.1 | ||
| Списание имущества с забалансового учета | |||
| 5б. Выкуп имущества лизингополучателем | |||
| Списание имущества с забалансового учета |
Бухгалтерский учет лизингополучателя:
1) лизинговое имущество на балансе лизингодателя
| Наименование операции | Бухгалтерские проводки | Примечание | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1. Поступление лизингового имущества | |||
| Поступило лизинговое имущество | числится в оценке, указанной в договоре лизинга | ||
| 2. Отражение перечисления лизинговых платежей и затрат лизингополучателя | |||
| Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период | 76.1 | ||
| Выделен НДС в соответствии с первичным документом | 76.1 | ||
| Перечислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период | 76.1 | ||
| Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68/НДС | ||
| 3а. Возврат лизингового имущества лизингодателю | |||
| Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей) | |||
| 3б. Выкуп лизингового имущества по истечении срока договора | |||
| Выкуплено лизинговое имущество | |||
| Выкуплено лизинговое имущество (стоимость на дату перехода права собственности) | 01.1 | ||
| Выкуплено лизинговое имущество (износ на дату перехода права собственности) | 02.1 | ||
| 3в. Выкуп лизингового имущества до истечения срока договора | |||
| Досрочно начисленные платежи | 76.1 | ||
| При принятии решения об использовании собственных источников | 76.1 |
2) лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
| Наименование операции | Бухгалтерские проводки | Примечание | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1. Поступление лизингового имущества | |||
| Поступило лизинговое имущество | 76.2 | ||
| Учтен НДС по полученному объекту на основании счета-фактуры | 76.2 | ||
| Затраты, связанные с получением лизингового имущества | 10, 23, 69, 70 и т.д. | ||
| Сумма первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированная на счете 08 | 01.2 | ||
| 2. Отражение перечисления лизинговых платежей и затрат лизингополучателя | |||
| Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период | 76.2 | 76.1 | |
| Перечислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период | 76.1 | 51 (52, 55) | |
| НДС к возмещению из бюджета | 68/НДС | ||
| Начислены амортизационные отчисления | |||
| Затраты списаны на реализацию | 90.2 | ||
| 3а. Возврат лизингового имущества лизингодателю | |||
| Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей) | 91.2 | ||
| 3б. Выкуп лизингового имущества по истечении срока договора | |||
| Выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга) | 01.1 | 01.2 | на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга |
| Перенос суммы начисленного износа по лизинговому имуществу на счет учета износа собственных ОС | 02.1 | 02.2 | на сумму начисленного износа |
| 3в. Выкуп лизингового имущества до истечения срока договора | |||
| Досрочно начисленные платежи | 02.2 | на сумму досрочно начисленных платежей | |
| При принятии решения об использовании собственных источников | 02.2 | на сумму досрочно начисленных платежей | |
| На сумму досрочно начисленных платежей | 76.1 | 76.2 | |
| На сумму оплаченной задолженности | 76.1 |
Вступление в действие с 01/01/02 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» существенно коснулось и лизинговой деятельности. Отдельные положения НК содержат противоречия, тем не менее, следует признать, что глава 25 НК обеспечила необходимые условия для развития лизинговых услуг в России, сохранив:
· использование ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 для субъектов лизингового договора (п.7 ст.259 НК)
· отнесение арендных (лизинговых платежей) к расходам. Связанным с производством и/или реализацией (п.10 ст.264 НК)
· возможность выбора стороны, на балансе которой учитывается предмет лизинга