Тема 3. Учет вложений во внеоборотные активы
Методические указания
Практические задания по теме 3 являются продолжением ранее выполненных студентами заданий по темам 1 и 2 и выполняются на примере деятельности условного предприятия за один месяц (январь 20ХХ года). Сведения об организации приведены в исходных данных к практическим заданиям по теме 1 «Организация бухгалтерского учета в организациях ».
При выполнении заданий по теме «Учет вложений во внеоборотные активы» необходимо использовать знания, полученные при изучении аналогичной темы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».
Долгосрочные инвестиции - это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
При выполнении заданий по теме 3 необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, определенными следующими нормативными документами:
1. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) от 20.12.1994 № 167.
2. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 № 160.
3. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21.01.2003 N 7.
Порядок документального оформления и учета затрат на капитальное строительство зависит от способа их осуществления.
При подрядном способе строительства подрядчик оформляет следующие первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100:
- журнал учета выполненных работ 9 (форма № КС-6а);
- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.
Привлеченные для финансирования капитального строительства заемные средства оформляются договором займа или кредита. Проценты по кредитам и займам, полученным для строительства объектов в соответствии с требованиями п. 7, 8 ПБУ15/2008, начисленные до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав затрат на строительство с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу. Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав прочих расходов.
Практические задания
1. Составить справку-расчет суммы процентов за январь за пользование кредитом, полученным для строительства склада готовой продукции.
2. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций за январь 20ХХ года операции по учету вложений во внеоборотные активы и сделать записи на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондирующих с ним счетах. При отражении операций на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондирующих с ним счетах во избежание их повторной записи следует обратить внимание не была ли сделана запись данной операции ранее в связи с выполнением задания по предыдущим темам.
Исходные данные для выполнения практических заданий
В октябре предыдущего года ООО «Лотос» заключило договор подряда №87 от 26 октября с ООО «Дом» на строительство склада готовой продукции на общую сумму 365 800 руб., в том числе НДС 55 800 руб. Начало строительства 01 ноября предыдущего года, окончание строительства 30 апреля 20ХХ года. Расчеты с подрядчиком за выполненные работы ведутся ежемесячно. Стоимость выполненных, принятых и оплаченных работ по состоянию на 01 января 20ХХ года составила 115 640 руб., в том числе НДС 17 640 руб.
Согласно кредитному договору №1074/22 от 30 октября предыдущего года ООО «Лотос» получило в банке «Петровский» кредит для строительства склада готовой продукции в сумме 360 000 руб. на срок 6 месяцев. Согласно условиям договора проценты за пользование кредитом составляют 12% в год. Начисление и уплата процентов производится в конце каждого месяца. Возврат основного долга по кредиту производится по окончании срока договора.
По данным бухгалтерского баланса на 01 января 20ХХ года остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство основных средств» - 105 200 руб.
В январе 20ХХ года имели место следующие операции, связанные с вложениями во внеоборотные активы:
1. ООО «Лотос» 10 января 20ХХ года приобрело через сеть розничной торговли за плату у ООО «Сокол» для бухгалтерии новый компьютер. Согласно товарной накладной № 1023, счета №1023, счета-фактуры №1023 стоимость компьютера 47 200 руб., в том числе НДС- 7 200 руб. Информация о перечислении денежных средств ООО «Сокол» представлена в теме 2, п.2.3.3(выписка из лицевого счета ООО «Лотос» за 11 января 20ХХ г.).
2. В соответствии с договором купли-продажи № 77 от 22 ноября предыдущего года 29 января 20ХХ года от ООО «Победа» получен деревообрабатывающий станок. Согласно товарной накладной №182, счета №182, счета-фактуры №182 стоимость деревообрабатывающего станка 318 600 руб., в том числе НДС 48 600 руб.
3. В соответствии с договором №83 от 14 ноября предыдущего года, заключенным с ЗАО «Полет» на разработку товарного знака, приняты выполненные работы. Стоимость выполненных и принятых работ по разработке товарного знака согласно акту приема-передачи выполненных работ №3 от 18 января 20ХХ года составила 80 240 руб., в том числе НДС 12 240 руб. От ЗАО «Полет» получен счет – фактура № 214 от 18 января 20ХХгода. Информация о перечислении денежных средств ЗАО «Полет» представлена в теме 2, п.2.3.3 (выписка из лицевого счета ООО «Лотос» за 24 января 20ХХ г.).
4. Пошлина за государственную регистрацию товарного знака и свидетельство на товарный знак в сумме 1 500 руб. перечислена с расчетного счета (выписка из лицевого счета ООО «Лотос» за 24 января 20ХХ года).
5. В соответствии с договором №87 от 26 октября предыдущего года, заключенным с ООО «Дом» на строительство склада готовой продукции, приняты работы, выполненные в январе 20ХХ года. Стоимость выполненных в январе и принятых работ согласно акту №1 (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 31 января 20ХХ года составила 42 480 руб., в том числе НДС 6 480 руб. От ООО «Дом» получен счет-фактура №17 от 31 января 20ХХ года.
6. Согласно бухгалтерской справке в соответствии с кредитным договором №1074/22 от 30 октября предыдущего года начислены банку «Петровский» проценты за январь за пользование кредитом, полученным для строительства склада готовой продукции. Бухгалтерская справка-расчет составлена 31 января 20ХХ года главным бухгалтером Орловой А.П. Информация о перечислении денежных средств банку в погашение задолженности по начисленным процентам представлена в теме 2, п.2.3.3 (выписка из лицевого счета ООО «Лотос» за 31 января 20ХХ г.).