КАЗАХСТАНСКИЙ ИННОВАЦИОННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА «УЧЕТ И ТУРИЗМ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
_______________«Финансовый учет 1»____________________ (наименование дисциплины)
Тема ________________________________________________
Студент _______________________ Группа ____________
(фамилия, инициалы)
__________________ _________________________
(подпись) (дата)
Руководитель _______________ _____________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
Комиссия____________________ ____________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
____________________ ___________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
____________________ ____________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
____________
(оценка)
Семей, 2017
РЕЦЕНЗИЯ
на курсовую работу студента
Студент__________________________________________Группа____________
Дисциплина_________________________________________________________
Курсовая работа на тему________________________________________________________________
_________________ ___________________________________________________
(полное наименование темы курсовой работы)
Общая характеристика работы:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
| Положительные стороны работы: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ |
Замечания по работе:______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Оценка работы:
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рецензент____________________________________________________________
(фамилия, инициалы, подпись)
"_____"_______________ 20__ г.
Содержание
| Введение | |
| 1 Система учета денежных средств и их эквивалентов | |
| 1.1 Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов | |
| 1.2 Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств и их эквивалентов | |
| 1.3 Принципы учёта денежных средств и их эквивалентов | |
| 2 Совершенствование учета денежных средств и их эквивалентов | |
| 2.1 Порядок формирования учёта денежных средств и их эквивалентов | |
| 2.2 Оценка факторов, влияющих на движения денежных средств и их эквивалентов | |
| 2.3 Предложения по совершенствованию финансового учета на предприятии | |
| Заключение | |
| Список использованной литературы | |
| Приложение | |
Введение
В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение. Развитие рыночных отношений объективно приводит к формированию и более четкому выражению экономических интересов хозяйствующих субъектов, а значит и характера информационных запросов пользователей.
Предприятия имеют право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета. Каждый собственник стремится усовершенствовать систему бухгалтерского учета, чтобы контролировать и повышать результаты своей деятельности.
Усилилось внимание на движение денежных средств, финансовую устойчивость предприятий, их платежеспособность, более точное и объективное, достоверное и их полученных доходов.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной и достоверной экономической информаций, которую дает только четко налаженная система учета как бухгалтерского, так и финансового, управленческого и экономического.
На основе данных учета можно спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Данные учета используют для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны, спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
1. легко конвертируются в известную наличную с сумму денег;
2. срок их погашения настолько краток, что они представляют несуществующий риск, связанный с изменением процентных ставок;
3. исключают риск утраты основной суммы.
Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия.
Актуальность изучения темы «Современное состояние учета денежных средств и их эквивалентов и пути их совершенствования» заключается в том, что умелое использование денежных средств и их эквивалентов может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств и их эквивалентов для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и их эквивалентов; выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и их эквивалентов; а также рассмотреть возможные пути по улучшению бухгалтерского учета в Казахстане.
Исходя из целей, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:
• рассмотреть понятие денежных средств и их эквивалентов, основные расчетные операции, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
• дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.
Объектом исследования является структура учета денежных средств и их эквивалентов.
Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РК, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.
1 Система учета денежных средств и их эквивалентов
1.1 Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства, наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом никаких конкретных ограничений, ограничивающих их использование в целях погашения долгов [8, с.44].
Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, быстро обращаемые в известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительную риску изменения ценности.
Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков [3, с.38].
Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.
Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство [4, с.467].
Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счете кассы. Он должен отражаться в разделе текущих обязательств и входить в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать либо в балансовом отчете, либо в соответствующих пояснительных записках.
Эквиваленты денежных средств должны удовлетворять следующим условиям:
• готовы к переводу в денежные средства;
• срок их погашения настолько близок, что риск изменения процентных ставок незначителен.
Денежные средства организации включают: наличные денежные знаки в кассе, денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.
1.2 Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств и их эквивалентов
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного учета всех хозяйственных операций.
Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора [1,ст.3].
В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется нормативными законодательными актами, постановлениями Министерства финансов, правлением Национального банка и другими ведомствами.
Основным источником регулирования бухгалтерского учета в РК является Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.12.2016 г).
Он определяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные, качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Кроме этого учет денежных средств регулируют следующие нормативные акты:
Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.02.2017 г.);
Гражданский кодекс Республики Казахстан;
Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета РК;
Типовой план счетов бухгалтерского учета в РК;
Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета в РК;
Методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета;
Учетной политикой предприятия;
Рабочим планом счетов предприятия;
Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов, для организаций составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО утвержденной Приказом Министерством финансов РК.
Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств.
Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.
1.3 Принципы учёта денежных средств и их эквивалентов
Под денежными средствами понимаются денежные средства в кассе, на расчетном счете в банке, а также на депозитных счетах до востребования (денежные средства, которые возможно использовать в обороте без ограничений по сроку).
К кассовым операциям относятся прием, выдача, пересчет и хранение банкнот и монет национальной валюты. Прием и выдача наличных денег производятся на основании приходных и расходных кассовых документов.
Отчет кассира составляется ежедневно. Кассовая книга ведется в программе «1С:Бухгалтерия», ежедневно распечатывается с приложением всех проведенных по ней документов, подписывается работниками бухгалтерской службы в соответствии с функциональными обязанностями, закрепленными в должностных инструкциях.
Наличные деньги выдаются на следующие цели:
1) в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах установленных норм;
2) в подотчет на хозяйственные и представительские расходы – с разрешения руководства в пределах, указанных в служебной записке работника и по согласованию с соответствующими структурными подразделениями;
3) выплаты по оплате труда по заявлению работника (с указанием причины получения наличными) с визой уполномоченного лица;
4) неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее десяти рабочих дней с момента их получения.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.
Обеспечение сохранности наличных денег осуществляется путем хранения денег в несгораемых металлических шкафах, которые подлежат ежедневному опечатыванию.
Доставка наличных денег и сдача излишков кассы осуществляется через банки второго уровня на основании договоров на кассовое обслуживание.
Ревизия наличных денег и проверка порядка и условий их хранения производятся:
1) не реже одного раза в квартал, а также ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
2) при смене руководства, главного бухгалтера или кассира (бухгалтера);
3) при выявлении недостач или хищений.
Ревизии проводятся с проверкой всех ценностей на конкретную дату. Выявленная при проведении ревизии недостача наличных денег возмещается виновным лицом в сроки, согласованные с руководством, обнаруженные излишки зачисляются в доходы.
Для отражения реальной суммы денег, которые возможно использовать для текущей деятельности, предусматривается создание резерва по сомнительным счетам в тенге и в иностранной валюте. Резерв создается по счетам в банках, в отношении которых начата процедура банкротства или имеются обоснованные сомнения в возможности получения денежных средств, размещенных в соответствующем банке. Создание резерва отражается по кредиту счетов учета денежных средств и отражается в прибылях и убытках в составе расходов составе убытка от обесценения. Сумма резерва должна пересматриваться на каждую отчетную дату соответствующим структурным подразделением, ответственным за классификацию активов [9, с.73].
Безнадежная задолженность по счетам в банках списывается с балансовых счетов за счет сформированного на балансе резерва под обесценение на основании решения уполномоченного органа и распоряжения соответствующего структурного подразделения Фонда, ответственного за мониторинг проектов. Последующее восстановление ранее списанных сумм относится на счет доходов от восстановления резервов по счетам в банках.
Списание безнадежной к взысканию задолженности по счетам в банках с внебалансовых счетов, отказ от прав требования осуществляется в соответствии с параметрами и условиями внутренних нормативных документов.
В случае создания резерва по сомнительным счетам в тенге и в иностранной валюте, классифицируется данные счета в составе краткосрочных инвестиций, так как данные средства перестают отвечать определению денежных средств из-за отсутствия ликвидности.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.
Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.
Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.
Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:
· заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
· ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
· существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
· денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
· денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.
Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО
Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.
Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:
· состав денежных средств и их эквивалентов;
· данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
· сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
· взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.
2 Совершенствование учета денежных средств и их эквивалентов
2.1 Порядок формирования учёта денежных средств и их эквивалентов
Учет денежных средств осуществляется как в кассе, так и на расчетном счете в банке (Приложение А).
Учет наличности в кассе ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (Ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО –2). Этот документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром, лицом, получающим деньги в кассе с указанием паспортных (удостоверении) данных получателя, а также погашается ордер при выдаче денег из кассы штампом «оплачено».
Выписывают расходный кассовый ордер в следующих случаях:
· при разовой выдаче денег отдельным лицам;
· на платежную ведомость при выдаче оплаты труда;
· при сдаче денег в банк (в этом случае кассир выписывает еще и объявление на взнос наличными, которое остается в банке, квитанцию, прикладываемой к выписке банка).
В других случаях:
Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное. При этом будет следующая корреспонденция счетов, которая указана в таблице 1.
Таблица 1. Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе
| Краткое содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Поступление денежных средств в кассу | ||
| с расчетного счета | ||
| в счет погашения прочей дебиторской задолженности | ||
| по неиспользованному авансу | ||
| в виде кредитов | ||
| за реализованную продукцию, работы, услуги | ||
| 2. Выданы из кассы подотчетные суммы | ||
| 3. Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов | ||
| 4. Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет | ||
| 5. Погашен кредит |
Все приходные и расходные кассовые ордера при выписке должны регистрироваться в журналах регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3).Записи в журналах производится в хронологическом порядке, причем отдельно ведется журнал по регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Движение денег в кассе осуществляется кассиром в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовую книгу ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, вторые экземпляры листов отрываются и являются отчетами кассира. Первые экземпляры остаются в книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Все исправления должны быть заверены подписями кассира или главного бухгалтера [7,с.186].
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдаче по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги по поступлению и выдаче денег в кассе, и выводится остаток на конец дня. Затем кассир передает в бухгалтерию отрывной лист записей с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Затем все произошедшие изменения по кассе группируются в «Журнале-ордере №1» и Ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».
Учет денежных средств в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути».
К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.
При незначительном объеме кассовых операции, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.
При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации определяется результат.
Аналитический учет ведется в карточках «Анализ счета», в которых указывается корреспонденция счетов в отдельности по каждому счету.
Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.
Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток.
В бухгалтерии регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.
Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».
При учете денежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки, которые приводятся в таблице 2.
Таблица 2. Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете
| Краткое содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1.Поступление денежных средств на расчетный счет: | ||
| в счет погашения дебиторской задолженности | ||
| из кассы | ||
| ввиде кредитов | ||
| 2. Перечисление аванса под поставку товарно-материальных ценностей | ||
| 3.Погашение кредита банка | ||
| 4.Погашение задолженности перед поставщиком |
Документом, являющимся основанием для записей в регистры синтетического учета операций по банковскому счету, является Выписка с банковского счета.
Выписка из банковского счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:
1. Номер лицевого счета организации;
2. Дата предоставления выписки;
3. Дата представления предыдущей выписки;
4. Остаток средств на банковском счете на дату предыдущей выписки;
5. Номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по банковскому счету;
6. Содержание операции по банковскому счету в кодовом обозначении;
7. Номера банковских счетов сторонних организаций, явившихся получателем средств.
Банковские счета могут открываться и вестись, как в тенге, так и в иностранной валюте.
Для оформления операций по банковскому счету и другим счетам в банке служат следующие документы: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение.
Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручение принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у организации, если не оговорено между банком и владельцем счета. При равных постоянных расчетах между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений [20,с.144].
Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней. Если счета плательщика и получателя находится в учреждении банка, и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Если плательщик обслуживается в одном банке, а получатель в другом банке, то платежное поручение оформляетсяв4-хэкземплярах.
Учет денежных средств в аккредитивах
Аккредитив представляет собой поручение плательщика, произвести платеж клиенту (поставщику) со своего счета банка. При аккредитивной форме расчетов в договоре обязательно указывается вид аккредитива:
Покрытый (депонированный) аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжении банка – поставщика (исполняющий банк) на отдельный счет на весь срок аккредитива.
Непокрытый аккредитив (гарантированный) аккредитив, который может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.
Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка – митента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий [8,с.119].
При открытии аккредитива покупателем выполняются следующие корреспонденции счетов:
Дебет счета 1070, кредит счета 1030, 1030,1060– на сумму аккредитива,
Дебет счета 1070, кредит счета 3010 – в случае, если аккредитив выставлен за счет кредита,
Дебет счета 3310, кредит счета 1070 – оплата счета поставщика;
Дебет счетов 1030,1030, кредит счета 1070 – возврат полностью или частично не использованного аккредитива;
Дебет счета 7110,7210, Кредит счета 1030 – услуги банка по обслуживанию аккредитива.
Учет денежных эквивалентов
В отношении прочих денежных средств и эквивалентов применяются те же основные учетные принципы, что и в отношении денег.
В составе прочих эквивалентов денежных средств также учитываются краткосрочные депозиты с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев, а также средства, размещенные на депозитных счетах, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Для их учета используются:
1) депозитные счета в тенге (не более трех месяцев), а также средства, размещенные на депозитных счетах, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости;
2) депозитные счета в валюте (не более трех месяцев) а также средства, размещенные на депозитных счетах, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.
Суммы денежных средств и их эквивалентов, ограниченные для использования в течение срока менее 12 месяцев после даты баланса, отражаются в составе краткосрочных активов.
Депозиты, размещенные на срок более трех месяцев (т.е. договор банковского вклада заключен на срок более трех месяцев) рассматриваются в качестве инвестиций и подразделяются на:
1) краткосрочные – на срок до 12 месяцев; и
2) долгосрочные – на срок более 12 месяцев, долгосрочные депозиты.
Начисление вознаграждения по корреспондентским или вкладным счетам и отражение его в учете производится ежемесячно в соответствии с методом начисления и условиями заключенных договоров. Сумма начисленного, но не выплаченного вознаграждения отражается на счетах начисленных доходов.
Депозиты, с первоначальным сроком погашения свыше 3 месяцев, которые Фонд может отозвать в любое время с сохранением права получения практически всей суммы ранее начисленных процентов, также признаются Фондом как денежные эквиваленты, поскольку такие депозиты легко конвертируются в определенные суммы денежных средств с незначительным риском изменения их стоимости.
Операции в иностранной валюте подлежат отражению в учете по официальному курсу обмена на дату совершения операции.
Остатки по счетам в иностранной валюте подлежат переоценке по официальному курсу обмена на дату составления отчетности.
Курсовая разница, возникающая при переоценке остатков денежных средств по счетам в иностранной валюте на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде ее возникновения в прибылях и убытках. Данная курсовая разница подлежит отражению на счетах отрицательной/положительной курсовой разницы.
2.2 Оценка факторов, влияющих на движения денежных средств и их эквивалентов
Оценка и анализ денежных средств и их эквивалентов позволяет решать задачи оптимальности сроков и объемов заемных средств, оценки целесообразности привлечения кредита. В этом анализе рассматриваются 4 группы показателей:
- поступления;
- расходы (или «платежи»);
- их разница («сальдо» или «баланс»);
- наличие сальдо («сальдо нарастающим итогом», «аккумулированное сальдо»…), соответствующее наличию средств на счете.
При простоте расчетов, наглядности получаемых результатов, достаточной их информативности для принятия управленческих решений анализ денежных средств имеет существенные недостатки. Трудно запланировать:
- объем поступлений денежных средств с необходимой степенью точности;
- объем предстоящих выплат на длительную перспективу;
- необходимые данные аналитического учета организации.
Вместе с тем финансовый план, включающий наличие ликвидных средств, запланированные их поступления и выбытия, является важным инструментом оценки финансовой самостоятельности.
Суммы поступлений денежных средств называют положительным денежным потоком. Осуществление платежей (расходование денежных средств) называют отрицательным денежным потоком. Они образуют резерв или дефицит денежной наличности.
Совокупный (чистый) денежный поток должен стремиться к нулю, так как отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.
В случае превышения положительных потоков над отрицательными предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Наличие свободных денежных средств увеличивает текущую плате