Взаимосвязь статей баланса и бухгалтерских счетов
Раздел 1. Внеоборотные активы
· 1110 – нематериальные активы счета 04-05);
· 1120 – сведения по НИОКР (итоги исследований и разработок);
· 1130 – сальдо по Дт счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» – сальдо по Кт счета 05 субсчет «Амортизация и обесценении нематериальных поисковых активов»;
· 1140 Материальные поисковые активы (сальдо по Дт счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» – сальдо по Кт счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов»;
· 1150 – основные средства (сальдо по Д-т счета 01 – сальдо по К-т 02);
· 1160 – стоимость материальных ценностей и доходных вложений, учитываемых на счете 03.
· 1170 – финансовые инвестиции предприятия сроком более года (дебет счета 58 и 55 субсчет «депозиты»);
· 1180 – отложенные налоговые активы (сальдо счета 09);
· 1190 – другие внеоборотные активы, не показанные выше.
Раздел 2. Оборотные активы
· 1210 – отражается стоимость запасов по счетам 10, 15, 20,21,23,28, 29,41 -45, 97;
· 1220 – сумма НДС по приобретенным ценностям (сальдо счета 19);
· 1230 – дебиторская задолженность (из 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 счетов);
· 1240 – финансовые вложения (сальдо по Д-т счета 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + сальдо по Д-т 58 – сальдо по К-т 59 (только к краткосрочные вложения) + сальдо по Д-т 73 (только по краткосрочным займам, предоставленным своим работкам);
· 1250 – средства компании (предприятия, организации) в денежном эквиваленте в рублях (счета 50 и 51), в валюте (52), в чеках и аккредитивах (счет 55);
· 1260 – прочие активы этой группы.
Раздел 3. Капиталы и резервы
· 1310 – уставный капитал предприятия, сальдо по счету 80;
· 1320 – акции компании (собственные, выкупленные у акционеров), дебетовое сальдо счета 81;
· 1340 – сумма измененной стоимости ОС и НМА, если проводилась переоценка (счет 83);
· 1350 – сумма добавочного капитала за минусом 1340;
· 1360 – резервный капитал, данные из счета 82;
· 1370 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – счет 84.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства
· 1410 – кредиты и займы на срок свыше двенадцати месяцев по счету 67;
· 1420 – отложенные налоговые пассивы (сальдо по кредиту счета 77);
· 1430 – оценочные обязательства (сальдо по кредиту счета 96) сроком свыше двенадцати месяцев;
· 1450 – прочие пассивы сроком свыше двенадцати месяцев.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства
· 1510 – краткосрочные кредиты и займы (счет 66) и долгосрочные, переведенные в краткосрочные (счет 67);
· 1520 – кредиторская задолженность поставщикам, личному составу и пр. (из 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75,76);
· 1530 – Доходы будущих периодов (сальдо кредита 98);
· 1540 – оценочные обязательства, сроком меньше двенадцати месяцев, кредит 96;
· 1550 – другие обязательства сроком до двенадцати месяцев, не указанные выше в этом разделе пассивов образца баланса.
Организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных приказом № 66 «О формах бухгалтерской отчетности» групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Отчет о финансовых результатах (приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Все данные за отчетный год показываются нарастающим итогом. В Отчете о финансовых результатах необходимо приводить данные за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.
Отчет составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Суммы в отчете о финансовых результатах показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).
В соответствии с Приказом № 66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах.
В графе «Пояснения» указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.
По строке выручка — указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
- Выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
- другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и отражаются в отчете о финансовых результатах за вычетом сумм по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:
- «НДС»;
- «Акцизы»;
- «Экспортные пошлины».
По строке себестоимость продаж — указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов — НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:
- с изготовлением и продажей продукции;
- с приобретением и продажей товаров;
- с выполнением работ, с оказанием услуг;
- с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
- с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
- другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).
Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов:
20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Валовая прибыль (убыток) — рассчитывается как разность выручки и себестоимости продаж.
Коммерческие расходы — связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
По строке управленческие расходы — указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Прибыль (убыток) от продаж — рассчитывается путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.
Доходы от участия в других организациях — это поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Они отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
По строке отчета проценты к получению — указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:
- учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- учета финансовых вложений или денежных средств.
По строке проценты к уплате — указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
Расходы и расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; По строке прочие доходы — указывается сумма прочих
доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.
По строке прочие расходы — указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается в соответствии с п.11 ПБУ 10/99, за исключением расходов в виде процентов к уплате.
Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается по формуле:
Прибыль (убыток) = «Прибыль (убыток) от продаж» +
«Доходы от участия в других организациях» +
«Проценты к получению» + «Прочие доходы» —
«Проценты к уплате» — «Прочие расходы».
По строке текущий налог на прибыль — указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Текущий налог на прибыль организаций =
Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА —
Погашенные ОНА — Начисленные ОНО +
Погашенные ОНО + ПНО — ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).
Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:
По строке чистая прибыль (убыток) — указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.
Чистая прибыль (убыток) = «Прибыль (убыток) до налогообложения» —
«Текущий налог на прибыль» + (—)
«Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+)
«Изменение отложенных налоговых активов» + (-) «Прочее».
Показатель чистая прибыль (убыток) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:
· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
· 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
В отчете о финансовых результатах все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике. Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов, исчисляемых в соответствии с требованиями ПБУ 9/1999 (в части доходов) и ПБУ10/1999 (в части расходов организации), а также с учетом требований ПБУ 18/2002 «Расчет налога на прибыль» о раскрытии в бухгалтерском учете информации по налогу на прибыль.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
В соответствии с гражданским кодексом и международными бухгалтерскими стандартами бухгалтерского учета величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов. Расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается как запас прочности в случае неэффективной организации в будущем и является определенной гарантией защиты интересов кредиторов.
В Отчете об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. Все показатели отчета указываются за предыдущий и отчетный год (Приложение 3).
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
1) движение капитала;
2) корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
3) чистые активы.
Величина собственного капитала организации складывается из:
- уставного капитала;
- собственных акций, выкупленных у акционеров;
- добавочного капитала;
- резервного капитала;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В разделе I отчета об изменениях капитала отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- года, предшествующего отчетному;
- года, который предшествует предшествующему отчетному периоду.
А также включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, пред-шествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на 2 группы — увеличение и уменьшение собственного капитала.