Правила учета, отчетности и раскрытия информации изложены в П(С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”.
Согласно П(С)БУ 2 “Баланс”, финансовые инвестиции – активы, которыми располагает предприятие в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.д.), увеличения стоимости капитала или других выгод для инвестора.
Финансовые инвестиции
 | |||||||
 | |||||||
 | |||||||
 |
|
|
|
|
|
Схема: Классификация инвестиций.
Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, в Уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом и др.
Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета:
№ 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
№ 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»
№ 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»
На дебете активного счета № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций, на кредите – их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектов инвестирования. При этом построение аналитического учет должно обеспечивать возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты, как на территории страны, так и за рубежом.
Первоначальная стоимость инвестиций в облигациях оценивается по стоимости их приобретения. Если инвестиции осуществляются между датами уплаты процентов, то неоплаченный процент рассчитывается на дату приобретения. Если инвестиции в ценные бумаги имеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью приобретения облигации и стоимостью ее погашения должна быть амортизирована.
2.3. Учет производственных запасов, затрат производства, готовой продукции, товаров и их реализации.
В ходе практики по учету производственных запасов затрат производства, готовой продукции, товаров и их реализации была подробно рассмотрена первичная документация по их учету.
Запасы – это активы, которые перерабатываются в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства.
По назначению материалы группируются таким образом:
1. Сырье и основные материалы
2. Вспомогательные материалы
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Строительные материалы
6. Запасные части для ремонтов
7. Животные на выращивании и откорме
8. Материалы сельскохозяйственного назначения
Типовые формы по учету сырья и материалов.
1) Журнал учета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.
2) Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.
3) Акт о приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
4) Лимитно-заборная карта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
5) Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада.
6) Накладная–требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.
7) Карточка складского учета (форма № М-12) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.
8) Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.
9) Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.
10) Материальный отчет (форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом является начальник участка.
11) Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Готовая продукция – это материальный результат производственной деятельности каждого предприятия. Кроме выпуска вещественной продукции (машин, обуви, одежды, хлеба, кондитерских изделий и т.д.), предприятие может выполнять определенные работы для других предприятий или предоставлять им услуги. Например, ремонтные работы, перевозка грузов своим автотранспортом для других предприятий и т.п. В отличие от вещественной продукции, под которой подразумевается выражение «Готовая продукция», данный вид продукции называют «Выполненные работы и услуги».
Реализованной продукцией предприятия считается продукция (товары, работы, услуги), за которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы. Предъявленными расчетными документами (покупателю, заказчику) считаются документы с момента передачи их в учреждение банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков) или передачи их покупателю (заказчику) в соответствии с условиями, предусмотренными договором (контрактом), т.е. без участия банков.
2.4. Учет труда и его оплаты
Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основании типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате» № 144 от 22.05.96г., во исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики.
Основными показателями труда и заработной платы, подлежащими учету, являются: численность работников, их профессии, квалификация, затраты рабочего времени в человеко-часах. Количество изготовленной продукции (выполнения работ, услуг), размер Фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений, начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам и др. Эти данные необходимы для определения таких экономических показателей, как уровень обеспеченности рабочей силой, средний заработок, уровень производительности труда и др.
Типовые формы по учету расчетов с работниками и служащими по заработной плате:
a) Расчетно-платежная ведомость (форма № П-49) применяется для расчета и выдачи заработной платы всем категориям работающих
b) Расчетная ведомость (форма № П-51) применяется для расчета заработной платы и пенсии всем категориям работающих. При этом «Лицевой счет» (типовая форма № П-54) не ведется.
c) Платежная ведомость (форма № П-53) применяется для учета и выдачи заработной платы и пенсии.
d) Лицевой счет (форма № П-54 и П-54а) применяется для отчисления ведомости о заработной плате за предыдущие периоды и пенсии.
e) Накопительная карточка учета выработки и заработной платы (форма № П-55) используется для ежедневного учета объема работ, выполненной бригадой или отдельными работниками.
2.5. Учет кассовых операций и операций на счетах в банках.
Счет №31 «Счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.
Операции по счету № 31 «Счета в банках» отражаются на основании проверенных выписок банка и денежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляются ошибочно проведенные операции на счете № 31, то они отражаются соответственно на дебете или кредите счета №31 в корреспонденции с субсчетом №374 «Расчеты по претензиям». Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления. Ошибки, допущенные в операциях счета №31, необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежных средств и должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету №31 остаток на каждый данный момент времени должен соответствовать остатку денежных средств, зафиксированному в выписке банка по Текущему счету предприятия.
Касса – самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение средств и проведения кассовых операций возложена на кассира. С которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательства кассира (или другого уполномоченного лица).
Денежные средства в кассу поступают со счета в банках (№31), помещенного следствие реализации ТМЦ, от подотчетных лиц и т.д.
Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (если от физических лиц, то обязательно выдается квитанция со штампом или печатью с подписью главного бухгалтера и кассира, или оттиском кассового аппарата), выдачу – расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир, а расходные – руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают, от кого, за что или для чего получены деньги, а в расходных – кому, за что и для чего они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должна быть отражена операция и указаны оправдательные документы, явившиеся основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты, заявления и т.д.)
Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаются коммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия. Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще не установлен, вся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).
2.6. Учет долгосрочных займов, долгосрочных обязательств по облигациям и финансовой аренде.
Предприятия в современных условиях хозяйствования систематически привлекают заемные средства. С этой целью составляется кредитный договор между учреждением банка и предприятием, в котором определяются объекты кредитования, условия получения и погашения займов, включая плановый размер кредита, процентные ставки платы за кредит, условия и размеры их повышения и снижения, размер собственных оборотных средств, используемых предприятием на формирование материальных запасов и производственных затрат, обязательства предприятия по залогу кредитуемых ценностей, источники погашения займа, сроки, на которые они предоставляются, и другие условия кредитования.
Как правило, кредитный договор заключается на год, но в отдельных случаях он может быть составлен и на более продолжительный срок.
На счете № 50 «Долгосрочные займы» учитывают предоставленные банком долгосрочные кредиты для технического переоборудования, реконструкции и расширения действующих предприятий. А также на иные объекты планового строительства предприятием. Банки при предоставлении кредитов отбирают наиболее эффективные проекты, которые могут значительно повысить производительность труда, эффективно развить наукоемкие вида производства. Повысить качество продукции. Финансируют социально-культурные объекты, жилищное строительство и пр.
Предоставляются предприятиям долгосрочные кредиты на срок более года с выплатой через 5-6 лет, возможны также и более продолжительные сроки выплаты, условия которых предусмотрены в кредитном договоре.
Облигация – это ценная бумага с определенным сроком действия, собственник которой имеет право на получение процентов в установленные сроки и возвращение номинальной стоимости облигации эмитентом в определенные сроки и погашения. Облигации предприятий могут выпускаться предпринимателями всех форм собственности. Для этого необходимо, что бы гос. комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку произвела регистрацию выпуска облигаций, информации об их эмиссии и отсчета о погашении облигаций. Проценты, выплачиваемые по облигации, представляют собой плату за пользование заемными средствами. Каждый периодический платеж определяется путем умножения номинальной стоимости облигации на установленную ставку процентов. Продажная цена облигации, в сущности, зависит от рыночной ставки процентов, т.е. ставки процентов. Под которую покупатели облигаций желали бы инвестировать свои средства и которая соответствует ставке процентов, выплачиваемых по облигациям и аналогичными условиями займа.
Финансовая аренда, согласно П(С)БУ 14, - это аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.
Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:
1. Арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды
2. Арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения
3. Срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды
4. Нынешняя, т.е. настоящая, стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.