УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА
Учет затрат на производство – одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководству предприятия и его подразделений, а так же участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.
Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:
· прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
· планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых его видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
· определение себестоимости продукции;
· выявления расхождений между запланированными и фактическими издержками;
· анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявления резервов снижения издержек;
· контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
Бухгалтерский учет затрат регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999г.
Налоговый учет затрат регулируется Налоговым кодексом РФ главой 25 «Налог на прибыль».
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
· на расходы по обычным видам деятельности;
· и прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
· затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказание услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных вне оборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форм затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятий.
Исчисление этого показателя необходимо для назначения цены за продукцию, определение рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Под определением (калькулированием) себестоимости продукции понимается исчисление затрат, приходящихся на единицу продукции и всего объёма выпуска.
Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.
Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), стоимостных единицах (затраты, приходящиеся на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо – часах), условных единицах (тонно – километрах, машино – сменах).
В зависимости от оперативности контроля объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказной методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:
· предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;
· ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
· учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
· установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
· определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.
Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.
Попередельный метод предполагает учет затрат по переделам. Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.
При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.
При позакозном методе все прямые основные затраты учитывают по статьям калькалиционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям затрат и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.
Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Классификация затрат
Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например, заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на её себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются по видам продукции условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно – постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку освоения и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.