Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.
Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.
Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:
· действующая налоговая система;
· специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее - СРП).
Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.
В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:
«Соглашение о разделе продукции (далее - соглашение) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск».
Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.
Сторонами соглашения являются:
· Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;
· инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).
Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.
Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.
Условия для заключения соглашения о разделе продукции
Статья 346.35 НК РФ рассматривает общие вопросы, связанные с применением специального налогового режима СРП. Пунктом 1 статьи 346.35 НК РФ установлено, что налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции распространяется на соглашения, заключенные в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и при этом удовлетворяющие следующим условиям:
· соглашение о разделе продукции заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся;
· в соглашении о разделе продукции, в котором применяется порядок «прямого» раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;
· соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
Для подтверждения права на применение налогового режима СРП налогоплательщик обязан в налоговый орган предоставить письменное уведомление об использовании данного налогового режима, соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Установленный режим СРП будет использоваться налогоплательщиком в течение всего срока действия соглашения.
Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели
Система налогообложения при СРП зависит от применяемого метода раздела продукции.
В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» может применяться:
· модель СРП, в основу которой заложена индонезийская модель, или так называемая традиционная модель, предусматривающая три уровня раздела продукции;
· модель СРП, основанная на «прямом» разделе продукции.
Исходя из этого, НК РФ устанавливает и две системы налогообложения на условиях раздела продукции.
Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели установлен пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:
«1. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных пунктом 2 настоящей статьи) условия и порядок:
определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;
определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;
раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;
передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения».
Общий порядок исчисления налогов и сборов
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с традиционной схемой, статья 346.35 НК РФ устанавливает, что инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
· НДС;
· налог на прибыль организаций;
· Страховые взносы;
· налог на добычу полезных ископаемых;
· платежи за пользование природными ресурсами;
· плату за негативное воздействие на окружающую среду;
· плату за пользование водными объектами;
· государственную пошлину;
· таможенные сборы;
· земельный налог;
· акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Кроме того, он может быть освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога.
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество
Необходимо иметь в виду, что инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения. По остальным основным средствам, находящимся на балансе налогоплательщика налог на имущество уплачивается в общепринятом порядке, таким образом, налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета основных средств, в отношении который налог на имущество уплачивается, и в отношении которых налог на имущество уплачиваться не будет.
Для получения освобождения от уплаты налога на имущество, инвестор должен предоставить в налоговый орган пакет документов в соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/356 «Об утверждении порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции». Действие названного Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции.
В Постановлении Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции» приведен список необходимых документов:
1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.
2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика).
3. Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.
4. Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.
5. Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.
Перечисленные документы представляются в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции одновременно с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый отчетный период налогового периода, в котором будет применяться освобождение от налога на имущество.
Особенности исчисления и уплаты транспортного налога
По транспортному налогу тоже существуют особые моменты начисления и уплаты:
- во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту;
- во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.
Для того чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».
Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 (далее - Порядок).
Действие Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.
Требуемые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.
В список предоставляемых документов входят:
1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.
2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).
3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 к Порядку.
4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.
«ПРЯМОЙ» РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ
«Прямой» раздел продукции предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В этой модели СРП, произведенная продукция делится между инвестором и государством, то есть стадия выделения «компенсационной» части продукции здесь не предусмотрена. Пропорции разделения продукции определяются соглашением, при этом доля инвестора не должна быть выше 68%.
При выполнении соглашений, предусматривающих прямой раздел продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
· Страховые взносы;
· государственную пошлину;
· таможенные сборы;
· НДС;
· плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Статья 346.35 НК РФ содержит стабилизационные нормы. Эти нормы призваны, чтобы стабилизировать условия соглашений на весь срок соглашения, и нормы налогового законодательства на весь период действия соглашения.
При изменении, в течение срока действия соглашения, наименования каких-либо налогов и сборов, без изменений при этом элементов налогообложения, такой налог и сбор исчисляется и уплачивается при выполнении соглашения с новым наименованием.
В случае изменения в течение срока действия соглашения, порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм и порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производится в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
Обратите внимание!
В отношении НДС не предусматривается стабилизации ставки налога. То есть, при выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.
При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленный указанными соглашениями.
Налогоплательщики и плательщики сборов
В соответствии со статьей 346.36 НК РФ налогоплательщиком при реализации соглашения о разделе продукции является либо сам инвестор, либо оператор.
Организация, являющаяся инвестором по соглашению, имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору с его согласия. В этом случае оператор, выступая в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, будет исполнять обязанности налогоплательщика.
О собенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
Порядок начисления, перечисления и учета налога на добычу полезных ископаемых определен главой 26 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со статьей 334 НК РФ являются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых согласно статье 336 НК РФ признаются:
· полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговая база, в соответствии со статьей 338 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то учитываются его фактические потери.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов, установленных статьей 340 НК РФ:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, без учета государственных субвенций. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено статьей 344 НК РФ.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, в соответствии со статьей 345 НК РФ, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация согласно статье 345 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Введение в действие Федерального закона от 6 июня 2003 года №65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» отменило статью 346 НК РФ, и теперь инвесторы соглашений о разделе продукции, являющиеся плательщиками данного налога, рассчитывают и уплачивают налог, руководствуясь 26 главой НК РФ.
Обратите внимание!
Согласно статье 346.37 НК РФ при выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется налоговая ставка с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.
Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
Статья 346.38 НК РФ, также как и предыдущая, предназначена для соглашений о разделе продукции, предусматривающих условия раздела произведенной продукции по традиционной схеме. Названная статья НК РФ законодательно закрепила состав возмещаемых инвестору расходов, она указывает, что при выполнении соглашений о разделе продукции (традиционный раздел) налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с учетом некоторых особенностей, установленных данной статьей.
Обратите внимание!
Если инвестором по соглашению о разделе продукции выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждым из участников указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
Напомним, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под прибылью понимается доход налогоплательщика, уменьшенный на величину расходов.
Исходя из этого, под прибылью налогоплательщика, выполняющего работы по реализации соглашения понимается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.38 НК РФ.
Доходы и расходы при выполнении соглашения
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Стоимость прибыльной продукции определяется произведением объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с главой 26.4 НК РФ.
В соответствии с нормами налогового законодательства под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, осуществленные им при выполнении соглашения о разделе продукции.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Состав таких расходов, их величина и порядок признания определяется в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.38 НК РФ.
Главной особенностью является момент, что капитальные затраты у инвестора принимаются к возмещению (с учетом ограничений, установленных соглашением) полностью – без начисления амортизации. Такой порядок создает для инвестора особую привлекательность, ведь это положение позволяет окупить вложенные средства в более короткий период времени.
Статья 346.38 НК РФ делит расходы инвестора на две части:
· возмещаемые расходы (покрываются за счет компенсационной продукции);
· расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.
Состав возмещаемых затрат предусматривается соглашением о разделе продукции и утверждается управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.
Глава 26.4 НК РФ фактически на законодательном уровне устанавливает открытый перечень возмещаемых затрат и закрытый перечень затрат, не подлежащих возмещению.
При этом не признаются возмещаемыми расходы:
произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу (сюда относятся расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе и расходы на оплату сбора за участие в аукционе);
произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
- расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ, а именно:
«Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика».
ü расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Как видим, перечень затрат, не подлежащих возмещению, закрытый.
Обратите внимание!
Расходы произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения могут в определенных случаях признаваться возмещаемыми.
Такое становится возможным в том случае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такие расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год по соглашению. Если к такому виду расходов относится амортизируемое имущество, то возмещение таких расходов производится в следующем порядке:
- для российских инвесторов – данные расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей 257 НК РФ.
- если расходы понесены налогоплательщиком – иностранной организацией, то такие затраты подлежат возмещению в размере, не превышающим уровень рыночных цен.
К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении таких расходов НК РФ устанавливает следующие особенности.
Расходы на освоение природных ресурсов, а именно:
· расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой ге