Тема 4. Аудиторская проверка депозитных операций коммерческого банка.

Нормативная база:

• Гражданский кодекс РФ.

• Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23.12.03 № 177-ФЗ.

• Положение ЦБ РФ №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 г.

• Положение Банка России «О порядке начисления процен­тов по операциям, связанным с привлечением и размещением де­нежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 № 39-П (ред. 26.11.07).

- Инструкция ЦБ РФ от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»

28-И утратила силу с 1.07.2014г.

- Письмо ЦБ РФ от 05.02.2010 г. № 15-6-1-1/465 «Об ограничении процентной ставки по вкладам физических лиц».

- Письмо ЦБ РФ от 28.10.2009 г. № 133-Т «О работе с банками, привлекающими вклады физических лиц по ставкам, превышающим рыночные».

Депозитными операциями называются операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц на определённые сроки, либо до востребования.

Среди депозитов юридических лиц самым крупным источником привлечения банком ресурсов в свой оборот являются средства клиентов на расчетных (текущих) счетах и на счетах банков-корреспондентов. Значительное применения счетов до востребования физическими лицами в нашей стране связано в основном с получением заработной платы, пенсий, пособий по пластиковым карточкам.

Срочные депозиты – наиболее стабильная часть привлечённых ресурсов, что позволяет использовать их для среднесрочного и долгосрочного кредитования. Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты.

Для привлечения депозитов используют два метода:

1. ценовые – установление % ставки по депозитам. Учитываются рыночные факторы: ставка рефинансирования ЦБ; возможность получения и величина дохода от размещения этих средств

2. неценовые – предоставление пакета услуг, высокое качество обслуживания, высокий имидж, реклама, информация.

Задача банка – поддерживать оптимальный размер депозитов не только по объёму, но и по структуре.

В целях оптимизации депозитной базы используют два критерия:

- стабильность

- цена, т.е. расходы по привлечению.

С точки зрения стабильности наиболее привлекательны для банка срочные депозиты. С точки зрения стоимости – наиболее дешёвыми ресурсами являются остатки на счетах до востребования.

Цель аудита - проверке правомерности совершения депозитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

Задачи аудиторской проверки:

- определение соответствия депозитных операций законода­тельству и нормативным актам Банка России.Депозитные операции кредитных организаций регулируются ГК РФ, глава 44 «Банковский вклад» и глава 45 «Банковский счёт».

- проверка правильности оформления депозитных договоров. Депозитные договоры должны соответствовать требованиям статьи 426 ГК;

- оценка депозитной политики банка;

- проверка достоверности и своевременности бухгалтерского от­ражения депозитных операций;

- проверка процедуры установления процентных ставок и адек­ватности их уровнясредним процентным ставкам по депозитам на рынке банковских услуг, проверка правильности начисления и своевременности уплаты процентов по банковским депозитам;

оценка полноты и своевременности исполнения банком обяза­тельств по депозитным операциям.

Документы, необходимые для проверки:

- внутренние нормативные документы банка по депозитным операциям: «Депозитная политика банка на отчетный год», «Процентная политика банка», «Положение о вкладах физических лиц», «Положение о депозитах юридических лиц», «Учетная политика банка», «Порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, и их отражения по счетам бухгалтерского учета», положения об отделах, привлекающих вклады (депозиты), должностные инструкции на сотрудников этих отделов и банковские правила;

- договоры банковского вклада и договоры банковского счёта;

- юридические дела клиентов; (все документы, предусмотренные Инструкции № 153-И)

- книга регистрации открытых счетов клиентов; Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора счета. (дата открытия счёта, дата и номер договора, по которому открывается счёт, номер счёта и т.д.) Закрытие счета осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком заявления клиента о закрытии счета.

- лицевые счета клиентов по учету депозитов, начисленных и уплаченных процентов по депозитам;

- ведомости начисления процентов по депозитам юридических лиц и вкладам физических лиц;

- оборотные ведомости по счетам бухучета;

- отчет о финансовых результатах.

Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета, в т.ч. счета - эскроу,; счета по вкладам (депозитам).

с 1 июля 2014 г. вступил в силу ФЗ от 21.12.2013 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». В соответствии с этим законом в главу 45 ГК РФ введен новый вид банковского счета - эскроу-счет. Согласно пункту 1 статьи 860.7 ГК РФ по договору счета эскроу банк («эскроу агент») открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром.

В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Федерального закона N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» кредитным организациям запрещается открывать банковские счета, счета по вкладам физическим лицам без личного присутствия лица, открывающего банковский счет (счет по вкладу), либо его представителя. До открытия счёта должна быть проведена идентификация клиента, его представителя, выгодоприобретателя;

Клиенту может быть открыто несколько счетов на основании одного договора счета соответствующего вида, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом.

Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора счета или одновременно с его заключением.