Как определить предельный размер амортизационной премии?




Амортизационная премия.

Наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете организации в 2017 году рассмотрим ниже.

 

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена, и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления
10% I - II, VIII - X Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.
30% III - VII

Организация сама устанавливает в учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

 

Всем прибыльным компаниям выгодна амортизационная премия. Компания вправе выбрать, по каким активам применять премию. Премия не мешает продать объект взаимозависимому лицу.

Пошаговый алгоритм.

  Составьте перечень ОС. § Налоговики отказывают в премии, если компания не понесла реальных расходов. Они против премии для: ü одаряемых (прямой запрет в п. 9 ст. 258 НК РФ); ü лизингополучателей (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-07-11/71838), поскольку право собственности на объект еще не перешло к лизингополучателю; ü лизингодателей, если объект учитывается на балансе лизингополучателя (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-07-11/71838). § Но по большинству ОС применять премию компания вправе. В частности, это касается объектов: ü полученных в счет вклада в уставный капитал (письмо ФНС России от 05.11.14 № ГД-4-3/22631@); ü бывших в употреблении у собственника, который уже заявлял премию (письмо Минфина России от 15.08.16 № 03-03-06/1/47688); ü приобретенных для передачи по договору лизинга, если объект учитывается на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-07-11/71838). Шаг 1. Отразите приобретение или создание основного средства в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Шаг 2. Рассчитайте сумму амортизационной премии и оформите ее бухгалтерской справкой-расчетом. Шаг 3. Введите основное средство в эксплуатацию по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (письмо Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417). Шаг 4. На последнее число следующего месяца учтите премию в налоговых расходах (п. 3 ст. 272, п. 4 ст. 259 НК РФ). Если компания вводила актив в период действия упрощенки, то право на премию она теряет (письмо Минфина России от 27.04.17 № 03-11-06/2/25443). Шаг 5. Одновременно с премией учтите в расходах сумму ежемесячной амортизации по объекту.
  Посчитайте налоговую экономию. § Амортизационная премия позволяет быстрее признать расходы на приобретение или улучшение объектов. ü Премия невыгодна убыточным компаниям. Рост расходов приведет к росту убытков. А в будущем накопленный убыток сможет уменьшить облагаемую прибыль не более чем наполовину (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). ü Для прибыльных компаний премия позволяет сэкономить налог на прибыль в периоде приобретения объекта или его улучшения. Пример: В июле 2017 года компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 2 000 000 рублей и сроком полезного использования 60 месяцев. Без применения премии компания учтет в расходах амортизацию в сумме 166 667 рублей (2 000 000 руб.: 60 мес. × 5 мес.). Это уменьшит налог на прибыль на 33 333 рубля (166 667 руб. × 20%). Если компания применит амортизационную премию, то ее сумма составит 600 000 рублей (2 000 000 руб. × 30%). Первоначальная стоимость объекта — 1 400 000 рублей (2 000 000 – 600 000). Амортизация за 5 месяцев 2017 года — 116 667 рублей (1 400 000 руб.: 60 мес. × 5 мес.). Общая сумма расходов в 2017 году — 716 667 рублей (600 000 116 667), что уменьшит налог на прибыль на 143 333 рубля (716 667 руб. × 20%). То есть из-за премии компания заплатит в бюджет налогов на 110 000 рублей (143 333 – 33 333) меньше. В последующие годы экономия исчезнет, так как премия уменьшит ежемесячные суммы амортизации. В любом случае компания не сможет учесть в расходах больше первоначальной стоимости ОС или неотделимых улучшений. Но полученная отсрочка по уплате налога равноценна бесплатному займу на эту сумму.
  Отредактируйте учетную политику. § Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике. § Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении. § Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию: ü порядковый номер, который не должен «пересекаться» с кадровыми приказами - у них своя нумерация; ü название предприятия с указанием организационно-правовой формы; ü дата и место составления приказа; ü год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год; ü «тело» приказа: ü утверждение учётной политики на следующий год; ü обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта; ü ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа; ü должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись. § Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств. § Удобство премии в том, что компания может установить любой ее размер в пределах допустимого, а также критерии ее применения (письмо Минфина России от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577). Пример, компания не хочет связываться с премией по недорогим основным средствам, чтобы не загружать бухгалтерию бумажной работой и не создавать повода для ошибок. Тогда она вправе прописать, что применяет премию к основным средствам или капвложениям, чья стоимость до использования премии превышает определенный предел. § Если компания не планирует применять премию по капвложениям. Тогда пропишите в учетной политике, что применяете премию только по основным средствам. § Если компания опасается резкого увеличения расходов и образования убытка, то она вправе ограничить размер премии. Например, установив 25 или 20 % вместо 30 % допустимых. § Надо не только прописать премию в учетной политике для целей налогообложения, но и воспользоваться ею в периоде ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577). Если этого не сделать, то компания потеряет на нее право.
  Не бойтесь восстановления премии. Чтобы избежать манипуляций, кодекс ограничил компании в продаже основных средств, по которым они использовали право на амортизационную премию. § Если такой актив компания продаст взаимозависимому лицу в течение 5 лет, то она обязана восстановить премию в составе доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). § Если 5 лет прошло, то ничего восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577). Такое восстановление ничем не грозит компании. Она вправе увеличить остаточную стоимость основного средства на сумму премии (п. 1 ст. 268 НК РФ). Пример: Компания купила основное средство первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей. Когда прошла половина срока его полезного использования (менее 5 лет), она продала актив взаимозависимому лицу за 600 000 рублей. НДС в расчете не учитываем. Без премии остаточная стоимость объекта составила 500 000 рублей. С наценки компания заплатит налог на прибыль в сумме 20 000 рублей ((600 000 руб. – 500 000 руб.) × 20%). Предположим, компания при вводе объекта в эксплуатацию заявляла амортизационную премию в размере 30 %. Ее сумма составила 300 000 рублей (1 000 000 руб. × 30%). Значит, в период приобретения компания уменьшила налог на прибыль на 60 000 рублей (300 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость объекта на момент продажи равна 650 000 рублей ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.): 2 300 000 руб.). В налоговых доходах компания отразит выручку в размере 600 000 рублей и сумму восстановленной премии — 300 000 рублей. Итого облагаемая прибыль составит 250 000 рублей (600 000 + 300 000 – 650 000). С нее компания заплатит в бюджет 50 000 рублей (250 000 руб. × 20%). То есть в целом компания сэкономит 10 000 рублей (- 60 000 + 50 000). А по сравнению с вариантом без премии экономия составила 30 000 рублей (20 000 – (-10 000)). § Ежемесячная сумма амортизации при заявленной премии всегда меньше, чем без нее. Значит, остаточная стоимость основного средства больше. Из цифрового примера видно, что при одинаковой цене продажи объекта компания, которая заявила по нему амортизационную премию, заплатит налогов в бюджет меньше, чем та, которая ее не использовала. Шаг 1. Подпишите акт об окончании работ по реконструкции, модернизации, техперевооружению, достройке, дооборудованию или частичной ликвидации (письмо Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417). Шаг 2.Получите заключение технического эксперта, что работы относятся к одной из перечисленных категорий, а не являются ремонтом. Если этого не сделать, то компания может столкнуться с претензиями в последующих годах. Ведь расходы по ремонту компания обязана учесть в периоде несения. Это выгоднее для компании, чем признавать их улучшениями. Увеличив первоначальную стоимость объекта основных средств, компания изменит амортизацию на все последующие годы. Шаг 3. Рассчитайте сумму амортизационной премии и отразите ее в справке-расчете. Шаг 4.В месяце подписания акта об окончании работ увеличьте первоначальную стоимость ОС на стоимость работ за минусом суммы премии (письмо Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417). Шаг 5. Учтите премию в расходах на последнее число месяца, в котором подписали акт об окончании работ (письмо Минфина России от 30.09.16 № 03-03-06/1/57137).

· Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

· Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

· Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.).

Пример: основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 17.05.2017 и введено в эксплуатацию 19.05.2017. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2017. Следовательно, за полугодие 2017 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2017 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. – 18 500 руб.)/25).



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-10-12 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: