Исходные данные.
1. Пример пропорциональных затрат (темпы рост затрат равны темпам роста объемов производства) руб.
| Количество (шт.)(N) | Зпост. | Кр.з. | Зперем. | Кр.з. | З | Кр.з. | зпост. | зперем | з |
2. Пример дегрессивных затрат (темпы роста затрат меньше, чем темпы роста объемов производства) руб.
| Количество (шт.)(N) | Зпост. | Кр.з. | Зперем. | Кр.з. | З | Кр.з. | зпост. | зперем | з |
| 4,33 | |||||||||
| 3,75 | |||||||||
| 3,2 |
3. Пример прогрессивных затрат (темпы роста затрат больше, чем темпы роста объемов производства) руб.
| Количество (шт.)(N) | Зпост. | Кр.з. | Зперем. | Кр.з. | З | Кр.з. | зпост. | зперем | з |
| 3,2 | |||||||||
| 3,75 | |||||||||
| 4,33 | |||||||||
*Коэффициент реагирования затрат равен отношению темпов роста затрат (в %) к темпам роста объемов производства (в %).
Методика выполнения
1. Заполнить все пустые графы в приведенных трех таблицах:
- Зперем. = зперем х N, зпост. = Зпост. / N:
- З = Зперем. + Зпост., з = зперем + зпост.;
- Кр.з. = (З i - З баз) / (N i - N баз)
2. Построить по три графика линейной зависимости совокупных затрат от изменения объемов производства в соответствии с п. 2 задания и по три графика зависимости удельных затрат в соответствии с п.3 задания. Чтобы наглядно продемонстрировать различие линий затрат при разном их поведении использовать ручки разных цветов (черный, красный, синий) или разный тип линий (сплошная линия, пунктир, штрих-пунктир).
2. Записать выводы об изменениях коэффициента реагирования затрат в соответствии с п. 4 задания.
Форма отчета за выполненную лабораторную работу
1. Заполнить все пустые графы в приведенных трех таблицах
2. Построить по три графика зависимости совокупных затрат от изменения объемов производства в соответствии с п. 2 задания и по три графика зависимости удельных затрат в соответствии с п.3 задания.
3. Составить выводы об изменениях коэффициента реагирования затрат в соответствии с п. 4 задания.
Справка
Зперем. = з перем. х N
з пост. = Зпост.: N
З = з перем. х N + Зпост.
з=з перем. + з пост.
Лабораторная работа № 2
Тема «Анализ методов деления смешанных затрат на постоянные и переменные части»
Бухгалтерский и микроэкономический подход позволяют разделить смешанные затраты на постоянную и переменную части. В практике бухгалтерского управленческого учета применяются в основном следующие методы деления затрат:
- метод высшей и низшей точек;
- метод корреляции;
- метод наименьших квадратов.
Каждый метод имеет свои достоинства и недостатки, которые характеризуются двумя параметрами - трудоемкостью выполняемых расчетов и точностью определения значений з пер. и З пост.
Применение метода высшей и низшей точек заключается в том, чтоиз всей совокупности информации выбираются данные за два периода с максимальными и минимальными значениями объема производства продукции (N). На первом этапе исследования определяется значение удельных переменных затрат (з пер.). На втором – совокупные постоянные затраты (З пост.). На третьем – составляется уравнение затрат для РСЭО (З = з пер. х N + З пост.). Этот метод характеризуется простотой, малой трудоемкостью, но и не высоко точностью.
При применении метода корреляции используются все данные за исследуемый период (24 месяца). Все точки наносятся на график – заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, покажет величину постоянных затрат (З пост.) в общей сумме затрат. После определения значения З пост., определяется значение з пер., составляется функция РСЭО (З = з пер. х N + З пост.). Этот метод используют в основном высококвалифицированные специалисты с большим опытом работы, он характеризуется повышенной трудностью, не высокой трудоемкостью и наименьшей точностью.
При применении метода наименьших квадратов рассчитываются коэффициенты а и ао в уравнении прямой Y = ao +aX таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Для определения значения удельных переменных затрат (з пер.) и значения совокупных постоянных затрат (З пост.), составления уравнения по РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) решается следующая система уравнений:
ΣЗ = з пер. х ΣN + З пост. х 
n;
ΣЗ x N = з пер. х ΣN2 + З пост. х ΣN; где n – количество точек (24).
Цель лабораторного занятия - ознакомиться и применить на практике различные методы деления затрат на переменные и постоянные, оценить их адекватность, сложность и экономичность.
В задачи лабораторного занятия входит:
- анализ поведение затрат в зависимости от характера изменения объемов производства продукции;
- оценка степени реагирования затрат в зависимости от характера поведения затрат - прогрессивного, пропорционального и дигрессивного.
Задание.
На основании данных о совокупных затратах (З) по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и объемах производства продукции за 24 отчетных месяца необходимо:
1) определить уравнения затрат (РСЭО) тремя вышеуказанными методами – составить функции затрат (в виде линейной зависимости З = з пер. х N + З пост.);
2) построить графики поведения совокупных общих затрат (З = з пер. х N + З пост.) по РСЭО, составленных тремя вышеуказанными методами;
3) составить выводы о степени точности каждого метода и сравнить три уравнения по РСЭО, полученные разными методами по основным параметрам.
Исходные данные.
В таблице представлена информация о производстве промышленной продукции (N) (шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) (руб.) за 24 месяца.
| Период (месяц) | Выпуск продукции (N) (шт.) | РСЭО (З) (руб.) | Период (месяц) | Выпуск продукции (N) (шт.) | РСЭО (З) (руб.) | |
| 2009 г. | 2010 г. | |||||
| Январь | 17 874 | 214 770 | Январь | 16 937 | 200 150 | |
| Февраль | 17 311 | 203 700 | Февраль | 17 486 | 201 990 | |
| Март | 18 582 | 209 050 | Март | 17 913 | 298 530 | |
| Апрель | 17 032 | 206 840 | Апрель | 16 662 | 206 120 | |
| Май | 17 088 | 200 630 | Май | 15 414 | 209 000 | |
| Июнь | 16 875 | 195 430 | Июнь | 14 177 | 206 140 | |
| Июль | 15 072 | 190 460 | Июль | 13 834 | 194 950 | |
| Август | 17 112 | 193 340 | Август | 14 108 | 195 130 | |
| Сентябрь | 16 201 | 182 450 | Сентябрь | 12 541 | 179 270 | |
| Октябрь | 17 726 | 203 710 | Октябрь | 15 789 | 212 070 | |
| Ноябрь | 15 800 | 196 640 | Ноябрь | 13 871 | 201 480 | |
| Декабрь | 18 041 | 211 320 | Декабрь | 14 973 | 201 790 |
Методика выполнения задания
При применении метода высшей и низшей точек из всей совокупности информации выбираются данные за два периода с максимальными и минимальными значениями объема производства продукции (N).
На первом этапе исследования из затрат при N max вычитаются затраты при N min: (з пер. х N max + З пост.) - (з пер. х N min + З пост.) = З Nmax - З Nmin. Решение этого уравнения позволит определить значение удельных переменных затрат (з пер.).
Затем подставляя значение найденных удельных переменных затрат (з пер.) в любую из приведенных выше формул совокупных затрат, на втором этапе, определите значение совокупных постоянных затрат (З пост.).
На третьем – составить уравнение затрат для РСЭО (З = з пер. х N + З пост.), подставляя значения найденных з пер. и З пост., и построить график линейной зависимости.
При применении метода корреляции необходимо использовать все данные за исследуемый период (24 месяца). Все точки наносятся на график – заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, покажет величину постоянных затрат (З пост.) в общей сумме затрат. При проведении визуальной линии количество точек с обеих сторон графика (сверху и снизу) должно быть одинаковым. После определения значения З пост., определяется значение з пер., путем включения найденного значения З пост. шаблон формулы совокупных затрат (З) при любов значении N. Затем составить функцию РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) и построить график новой линейной зависимости.
При применении метода наименьших квадратов рассчитываются коэффициенты а и ао в уравнении прямой Y = ao +aX таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Для определения значения удельных переменных затрат (з пер.) и значения совокупных постоянных затрат (З пост.), составления уравнения по РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) необходимо решить следующую систему уравнений:
ΣЗ = з пер. х ΣN + З пост. х n;
ΣЗ x N = з пер. х ΣN2 + З пост. х ΣN; где n – количество точек (24).
Для определения всех составляющих в этой системе уравнений заполнить следующую вспомогательную таблицу на все 24 значения из исходной таблицы:
| n | N (шт.) | N2 (шт.) | З (руб.) | З х N (руб.) |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого: 24 | ΣN | ΣN2 | ΣЗ | ΣЗхN |