Практическое занятие№21
Тема: Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам
Цель занятия: Освоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам
Ход работы:
1.Ознакомиться с заданием
2.Выполнить практическое задание
3.Ответить на контрольные вопросы
4.Офорить отчет
Основные теоретические положении
Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.
Имея такой резерв, вы сможете равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.
Решение о создании резерва по сомнительным долгам рекомендуем вам закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Имеющийся долг вы можете квалифицировать как безнадежный (нереальный ко взысканию), если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
1) истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);
2) обязательство должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.
| Срок возникновения сомнительного долга | Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга |
| Более 90 календарных дней | |
| От 45 до 90 календарных дней (включительно) | |
| Менее 45 календарных дней |
Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
Для этого можно использовать формулу:
ПСО = В x 10%,
где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода
Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода
Поэтому если такие ограничения действуют (и есть долги со сроком возникновения менее 90 календарных дней и (или) расчетная величина отчислений в резерв превышает 10% суммы выручки от реализации), то в бухучете будут возникать вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Задолженность, не связанная с реализацией учитывать во внереализационных расходах как убытки и не списывать из резерва сомнительных долгов
Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется счет 63«Резервы по сомнительным долгам»
Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам », который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы ». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.
Практическое задание
Задание№1
Предположим, что по состоянию на 30 июня по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за полугодие организация получила следующие данные:
- сомнительный долг N 1 признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-заказчика, убыток по нему списан за счет резерва;
- сомнительный долг N 2 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней;
- сомнительный долг N 3 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней;
- выявлена задолженность покупателя за поставленные товары в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., срок платежа по договору - 21 апреля (долг N 4).
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг)в 1 квартале составит-- во -1 586 000 руб II квартале составила 1 100 000 руб. Процент отчислений в резерв по сомнительным долгам-10%
Рассчитайте суммы отчислений в резерв
В соответствии с учетной политикой организации остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на полугодие.
1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).
| Номер долга | Сумма долга, руб. | Срок платежа по договору | Срок долга по состоянию на 30 июня, количество календарных дней | Процент отчислений в резерв | Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5) |
| N 2 | 88 500 | 7 февраля | > 90 | ? | |
| N 3 | 50 150 | 14 марта | > 90 | ? | |
| N 4 | 295 000 | 21 апреля | от 45 до 90 | ? | |
| Итого за полугодие | ? |
Задание№2.
В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга. После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Составить корреспонденцию в соответствии с планом счетов?
Задание№3
В организации по итогам квартальной инвентаризации выявлена сомнительная задолженность в сумме 12 тыс. руб. по расчетам за реализованные товары. По данной задолженности был сформирован резерв в размере 100%.. Спустя время фирма-должник погасила часть данной дебиторской задолженности в размере 7 тыс. руб.
Задание4 Составить хозяйственные операции по учету сомнительных долгов
по формированию и использованию резервов по сомнительных долгам
Хозяйственная операция
| №п/п | Хозяйственные операции | Дт | Кт | Сумма,руб. |
| 1. | Сформирован резерв по сомнительным долгам | |||
| 2. | Списана невостребованная задолженность, ранее признанной организацией сомнительной (за счет ранее созданного резерва) | |||
| 3. | Списана в убыток сумма дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника | |||
| 4. | Поступили денежные средства от должника, задолженность которого ранее была списана в убыток | |||
| 5. | Списана с забалансового учета сумма взысканной с должника задолженности, ранее отнесенной в убыток организации (либо по истечении 5 лет) | |||
| 6. | Неизрасходованная часть резерва по сомнительным долгам списана на финансовые результаты |
Контрольные вопросы:
1.Что представляет сомнительная задолженность?
2.На каком счете отражается резерв по сомнительным долгам?
3.Какой срок возникновения сомнительного долга и процент отчислений
в резерв от суммы сомнительного долга.
Литература
1.Федеральный закон от 06.12.201 I № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2.Методические рекомендации о порядке формирования показателей
3.План счетов бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министра финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.
4.Агеева. О. А Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет
учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 273 с. — (Серия: Бакалавр. Академический курс). — 18ВЫ978-5-534-04059-3.
5.Алисенов. А С Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО / А. С. Алисенов — М Издательство Юрайт. 2017. — 457 с. — (Серия:Профессиональное образование). — 18ВЫ978-5-534-01321-4.
Практическое занятие№22
Тема: Составление бухгалтерских проводок по учету краткосрочных кредитов по степени погашения кредита
Цель занятия: Освоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам
Ход работы:
1.Ознакомиться с заданием
2.Выполнить практическое задание
3.Ответить на контрольные вопросы
4.Офорить отчет
Основные теоретические положении
Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.
Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.
Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения..
К кредитам банка относятся краткосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора.
Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды.
Для учета краткосрочны кредитов —счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев Счета пассивные "., следовательно, по кредиту отражают задолженность по кредитам.
При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета —счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»". Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.
Практическое задание
Задание№1
60 тыс. руб. выдано под 20% годовых на условиях потребительского кредита сроком на три месяца. Проценты начисляются на всю сумму первоначального долга методом 360/360 и причисляются к основному долгу в момент открытия кредита. Рашение общей суммы долга производится тремя равными частями по степени погашения кредита по истечении каждого месяца с даты выдачи кредита.
Определить общую сумму гашения и размер ежемесячного платежа по степени срока погашения.
Решение.
Сумма процентов за весь срок по степени погашения кредита?:
Общая сумма по степени погашения кредита составляет?
Размер ежемесячного платежа составляет?
Задание№2
Общая сумма полученного кредита ООО »Трейд» составила согласно кредитного договора 26500 руб на срок с с 10 июля по 5 ноября текущего года под 18% годовых. Долг
26500 руб. был возвращен по срокам погашения, а оставшиеся задолженность предприятие собирается погасить 20 декабря. Определить сумму которое предприятие обязано оплатить банку за кредит
Решение.
1. Определяем количество дней по кредиту?
2.Определить сумму долга на 5 декабря?
3.Определим общую сумму долга по степени погашения кредита?
Задание 3.
Организация оформила краткосрочный кредит в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов по ставке 20 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 10 августа. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 20 декабря. По данным хозяйственных операций составить корреспонденцию в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в журнале хозяйственных операций. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 11 августа, а сами товары получены от поставщика 30 августа.
Решение
1 Получен кредит-.
2.Произведена предоплата за материалы
3.Отражены проценты по краткосрочному кредиту с10-30 августа текущего года
4.Оприходованны поступившие товары по фактической стоимости, включающей в себя
сумму процентов начисленных до даты оприходования товаров 423728,60 руб.
5.Отражен НДС по приобретенным товарам.
6.Отражены проценты по кредитному договору за период 31 августа по 20 декабря текущего года по срокам погашения кредита., включенные в состав прочих расходов?
7.Произведен возврат кредита по срокам погашения?
-Контрольные вопросы:
1.Как кредиты подразделяются в учете?
2.На каком счете отражается краткосрочный кредит?
3.Когда кредит называется краткосрочным?
Литература
1.Федеральный закон от 06.12.201 I № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2.Методические рекомендации о порядке формирования показателей
3.План счетов бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министра финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.
4.Агеева. О. А Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет
учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 273 с. — (Серия: Бакалавр. Академический курс). — 18ВЫ978-5-534-04059-3.
5.Алисенов. А С Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО / А. С. Алисенов — М Издательство Юрайт. 2017. — 457 с. — (Серия:Профессиональное образование). — 18ВЫ978-5-534-01321-4