Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
Отражены расходы на создание сайта | |||
Учтен НДС по расходам на создание сайта | 19/3 | ||
Принят к вычету НДС по расходам на создание сайта | 68/НДС | 19/3 | |
Оплачены работы по созданию сайта | 11 800 | ||
Ежемесячная часть расходов по созданию сайта учтена в расходах на продажу (10000 руб.: 12 мес.) | 833,33 | ||
Отражены расходы на регистрацию доменного имени | |||
Учтен НДС по расходам на регистрацию доменного имени | 19/3 | ||
НДС по расходам на регистрацию доменного имени, предъявлен к возмещению из бюджета | 68/НДС | 19/3 | |
Оплачены услуги по регистрации доменного имени | |||
Ежемесячная часть расходов на регистрацию доменного имени учтена в расходах на продажу (1000 руб.: 12 мес.) | 83,33 | ||
Отражена стоимость услуги хостинга за месяц | |||
Отражен НДС по услугам хостинга | 19/3 | ||
Принят к вычету НДС по услугам хостинга | 68/НДС | 19/3 | |
Оплачены услуги хостинга за месяц |
В налоговом учете указанные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункты 25, 28, 49 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
№ 4. Признание выручки при дистанционной торговле
В общем порядке продавец — юридическое лицо, применяющее метод начисления, признает выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. Переход права собственности на проданный товар является одним из условий признания выручки.
По общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара, если в договоре не прописано иное. Передачей товара является вручение вещи покупателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
При дистанционной торговле продавец всегда обязан предложить услуги по доставке товаров, и если покупатель соглашается на доставку, то переход права собственности на товар происходит в момент доставки ему товара (курьерской службой продавца или посредника).
Если же покупатель получает товар в местах выдачи, организуемых специально для этой цели продавцом, то реализация отражается также в момент вручения товара покупателю. Следовательно, выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю.
При доставке товаров почтой возникают сложности с определением момента признания выручки. С момента отгрузки товара (передачи товара в почтовую службу, перевозчику и т.д.) и вплоть до момента признания выручки отправленные товары должны числиться в учете продавца на счете 45 «Товары отгруженные». На практике компании, занимающиеся почтовой торговлей, досрочно признают выручку в момент сдачи товара на почту и определяют это в качестве элемента учетной политики. Они вынуждены так поступать ввиду неоднозначности трактовки ст. 167 НК РФ момента «отгрузки» товара.
Аудиторы, проводя проверку таких организаций, часто требуют от клиентов раскрытия особенностей признания выручки в пояснительной записке к годовой отчетности и тщательно отслеживают объем возвращенного покупателями товара в период после 31 декабря вплоть до даты выдачи аудиторского заключения.
№ 5. Расчеты с покупателем при дистанционной торговле
Особенностью дистанционной торговли является многочисленность способов оплаты заказанного товара. Самыми распространенными являются:
— безналичный, например, с помощью денег на счет продавца через платежный терминал;
— наличными курьеру либо непосредственно в офисе продавца (например, при получении товара в пунктах его выдачи);
— наложенным платежом на почте;
— банковскими картами (VISA, MasterCard и др.);
— «электронными деньгами» (оплата с помощью одной из платежных систем).
Безналичные расчеты, как правило, не вызывают трудностей у бухгалтера. Нужно только помнить, что при заказе товаров с предоплатой от большого количества физических лиц возрастает число ошибок, допускаемых сторонами при идентификации платежей. Например, при отправке денег покупатель может не указать свои полные данные, и товар будет невозможно доставить.
Кроме того, при вводе данных о реализованном товаре возможны ошибки в идентификации конкретного физического лица, усложняется работа по периодической выверке данных, инвентаризации того, что учтено конкретно на том или ином бухгалтерском счете с тем, чтобы своевременно признавать доходы, не завышать расходы и правильно платить налоги.
№ 6. Оплата наличными курьеру при дистанционной торговле
Оплата наличными пока остается наиболее распространенным способом оплаты товаров при дистанционной торговле. Если клиент рассчитывается с курьером наличными при получении покупки либо оплачивает покупку с помощью платежных карт, продавец обязан применять ККТ и после оплаты вручать покупателям кассовые чеки.
Возможность избежать применения ККТ при продаже товаров существует у плательщиков ЕНВД. Однако в соответствии со ст. 346.27 НК РФ реализация товаров по каталогам вне стационарной торговой сети в том числе посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) не относится к розничной торговле в целях применения этого спецрежима, а потому при дистанционной торговле следует применять либо общий режим, либо УСН и при расчетах наличными пробивать кассовые чеки.
Согласно разъяснениям, приведенным в письмах ФНС России от 10.07.13 № АС-4-2/12406@, Минфина России от 24.05.13 № 03-01-15/18769, 04.07.13 № 03-01-15/25767 и постановлении Верховного суда РФ от 11.05.12 № 45-АД12-4 курьер должен использовать переносную ККТ и выдавать покупателям отпечатанные ею кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров.
Ранее Федеральная налоговая служба России не возражала против того, чтобы при дистанционной торговле чеки отпечатывались заранее, однако позднее позиция позднее сменилась на противоположную.
Курьер выполняет функции кассира, поэтому компании с ним необходимо в обязательном порядке заключить договор о материальной ответственности. Полученные деньги курьеры должны сдать в кассу в тот же день, чтобы дата оприходования денег и отражения соответствующей операции в кассовой книге и на счете 50 «Касса» совпадала с датой на чеках.
Курьеры являются одновременно и кассирами-операционистами, поэтому необходимо применять счет 50-2 «Операционная касса», на котором отражаются выдаваемые курьерам разменные деньги, а также те суммы, которые курьер принимает в течение дня от покупателей. При сдаче наличных денег курьером в конце дня производится перенос соответствующих сумм со счета 50-2 на счет 50-1 «Касса организации». Аналитический учет по счету 50-2 целесообразно организовать по каждому курьеру (каждой портативной ККТ).
Если для доставки товара покупателю продавец использует третьих лиц (например, стороннюю курьерскую службу), то возникают посреднические отношения. Вознаграждение курьеру в торговых организациях включается в состав издержек обращения и отражается на счете 44 «Расходы на продажу». Продавец должен отразить выручку в день передачи товара покупателю и сформировать задолженность курьера по перечислению выручки. При этом возможны бухгалтерские записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями». Собранные с покупателей наличные деньги курьеры сдают в кассу своего работодателя (курьерской службы), который далее будет с установленной периодичностью перечислять собранные средства общими суммами продавцу товаров в безналичном порядке.
№ 7. Оплата по почте наложенным платежом
Правоотношения, возникающие между операторами почтовой связи и пользователями услуг почтовой связи, регулируются Федеральным законом от 17.07.99 № 176-ФЗ «О почтовой связи», а также Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.04.05 № 221. Кроме того, отношения, связанные с оказанием услуг почтовой связи, регламентируются Федеральным законом от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи».
Расчеты при такой торговле происходят по следующей схеме: продавец, отправляя товар, поручает оператору почтовой связи удержать у покупателя стоимость товара в момент его получения. При этом кассовый чек, полученный от оператора почтовой связи, является подтверждением оплаты товара покупателем. Применять ККТ при таком способе оплаты продавец не должен, поскольку в этом случае между продавцом и покупателем не происходит наличных расчетов (письмо Минфина России от 28.01.13 № 03-01-15/1-12 направлено письмом ФНС России от 11.02.13 № АС-4-2/2040).
Право собственности на товар у покупателя возникает в момент его получения в отделении связи, если продавец по договору обязан его доставить. Если же продавец не обязан доставить товар самостоятельно, а только организует его доставку, то право собственности переходит в момент сдачи товара перевозчику для отправки покупателю.
Дополнительно почтовый оператор взимает с покупателя комиссию за прием и перевод наложенного платежа. Расчеты с почтовой службой по оплате услуг, связанных с пересылкой товаров (в случае, если стоимость доставки включена в цену товара), отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения. Порядок расчетов с почтой зависит от конкретных обстоятельств.
Сумма, которая причитается продавцу в безналичной форме, поступает на его счет позднее дня, когда покупатель выкупил заказанный товар на почте. Поступление денег следует отражать как погашение задолженности почтовой службы. Для отражения расчетов с ней целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
№ 8. Оплата банковской картой покупок при дистанционной торговле
Все расчеты с помощью банковских карт могут осуществляться только после заключения продавцом соответствующего договора с банком-эквайрером. Банк должен открыть организации счет, на который будут зачисляться платежи по кредитным картам, поступающие от покупателей через Интернет.
После того как покупатель сделал заказ, информация о нем передается на сервер системы электронных платежей. Банк проверяет параметры кредитной или дебетовой карты и дает разрешение на списание денег. За перевод денег банк удерживает с компании комиссию, которая учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), а для целей налогообложения — в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как правило, ежедневно банк направляет на электронный адрес организации выписку о проведенных операциях. После подтверждения поступления оплаты и согласования времени доставки организация отгружает товар покупателю.
Оплату банковскими картами можно произвести как в Интернете, так и на дому с помощью GSM-терминалов.
Оплата банковской картой фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты. Это нужно учитывать при составлении бухгалтерских записей и исчислении НДС.
При зачислении денег на счет продавца банк взимает комиссию. В бухгалтерском учете продавца сумма комиссии учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Для целей исчисления налога на прибыль эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данная выручка, как и выручка от продажи за наличный расчет, является доходом по обычному виду деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) (пример 4).
Пример 4. Покупатель приобрел в интернет-магазине товар стоимостью 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб., и расплатился банковской картой. За зачисление денежных средств банк взимает комиссию в размере 0,5% стоимости покупки.
Доставка товара осуществляется силами сторонней организации, услуги доставки составляют 708 руб., в том числе НДС 108 руб.
Товар в интернет-магазине учитывается по ценам приобретения, фактическая себестоимость товара равна 10000руб.