IAS 2
Запасы
| Определение |
| Используемые в производственном процессе / оказании услуг / выполнении работ |
| Находящиеся в процессе создания для последующей продажи |
| Предназначенные для продажи |
| Сырье, материалы |
| Незавершенное производство |
| Готовая продукция |
| Товары |
Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых компания еще не признала соответствующую выручку в соответствии с IAS 18 «Выручка»
| Критерии признания |
| Стоимость может быть надежно оценена |
| Вероятность увеличения будущих экономических выгод от использования актива |
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
| По себестоимости |
| Затраты на приобретение |
| Затраты на переработку |
| Прочие затраты для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов |
Не включаются в себестоимость запасов!
ü Возмещаемые налоги
ü Управленческие расходы
ü Расходы на продажу
ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА
| Оценка на каждую отчетную дату |
| По наименьшей из |
| Чистая цена реализации (ЧЦР) |
| Предполагаемая цена продажи |
| минус |
| Расходы на продажупродажи |
| Расходы на доведение до состояния готовности |
| минус |
| Себестоимость |
Восстановление убытка от обесценения!
ü Убыток от обесценения запасов, признанный в прошлые периоды, восстанавливается, если чистая цена реализации возрастает
ü Однако после восстановления убытка от обесценения новая балансовая стоимость запасов должна быть наименьшей из: себестоимости и новой чистой цены реализации
ü Таким образом, в результате восстановления убытка от обесценения стоимость запасов не должна превышать ее себестоимость.
| Должен использоваться для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов |
| Себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода |
| Те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми Те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними |
| Метод средневзвешенной стоимости |
| Метод специфической идентификации |
| Метод ФИФО «первое поступление – первый отпуск» |
| Оценка при выбытии |
| Прекращение признания запасов |
| Критерии выбытия |
| Влияние на отчетность |
| Если запасы выбывают из компании |
| ü Продажа ü Обмен ü Передача в счет вклада в капитал другой компании ü Прочее |
| Если от дальнейшего использования запасов не ожидается экономических выгод |
| Зависит от того, для чего используются запасы |
| ü Себестоимость ü Коммерческие расходы ü Управленческие расходы ü ОС ü НМА ü Др. |
Момент прекращения признания!
При продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка в соответствии с IAS 18
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
| Отчетность |
| ОФП |
| ОПУ |
| Операционные расходы Сырье и материалы Себестоимость товаров Убыток от обесценения / Восстановление убытка от обесценения |
| Оборотные активы Запасы |
ОСНОВНЫЕ ШАГИ
| Обесценение запасов 1. Расчет ЧЦР запасов 2. Признать убыток от обесценения, если Себестоимость запасов > ЧЦР 3. Восстановить убыток от обесценения, если ЧЦР возрастает (НО в пределах ранее признанного убытка от обесценения 4. Влияние на отчетность ü Выдержка или корректировка |
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
— – важно для экзамена
x – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards – международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр– выручка
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность