Теоретическая часть
Акции являются основным видом корпоративных ценных бумаг, эмитентом которых может быть только акционерное общество.
Корпоративные ценные бумаги обслуживают отношения между акционерным обществом и акционерами, эмитентом и инвесторами, продавцом и их покупателем. Выпуск, обращение, обслуживание, погашение, выплата дивидендов (доходов) и соблюдение прав собственности на корпоративные ценные бумаги осуществляются на основе российского законодательства.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акция является именной ценной бумагой (ст.2 Закона 39-ФЗ).
Акция - основной вид имущественных ценных бумаг.
Эмитентами акций являются все виды акционерных обществ.
Идентификационные признаки и свойства акций:
- гарантия права собственности акционера на имущество акционерного общества, равная номиналу, указанному либо на бланке ценной бумаги, либо в выписке из реестра владельцев ценных бумаг;
- бессрочная ценная бумага;
- предполагает ограниченную ответственность акционера;
- неделимая ценная бумага;
- акции могут расщепляться и консолидироваться;
- подтверждает право собственника акции на получение части чистой прибыли в виде дивидендов;
- владелец акции не имеет права изъять свою часть из общего капитала акционерного общества.
Акция как формальный документ по определению ценной бумаги должна иметь обязательные реквизиты: фирменное наименование АО, его местонахождение; наименование ценной бумаги - «акция»; ее порядковый номер; дату выпуска; вид акции (обыкновенная или привилегированная); номинальная стоимость; имя держателя при выпуске именных акций; размер уставного капитала на день выпуска акций; количество выпускаемых акций; срок выплаты дивидендов, их ставка, ликвидационная стоимость для привилегированных акций; подпись председателя правления АО; печать эмитента. Кроме этих показателей возможно указание регистратора и его местонахождение. Многие из этих данных необходимы для организации аналитического учета акций и обеспечения контроля за их движением.
Задание к практическому занятию
Задача 1.
ОАО «Изумруд» выкупило 1000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию, с последующей продажей по цене 13 руб. за акцию.
Отразите на счетах бухгалтерского учета операции.
Задача 2
ОАО «Изумруд» выкупило 1000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию, с последующей продажей по цене 7 руб. за акцию.
Отразите на счетах бухгалтерского учета операции.
Вопросы к практическому занятию
1. Классификацияакций.
2. Виды привилегированных акций.
3. Как определяется порог существенности?
4. Бухгалтерский учет акций?
Тесты для контроля знаний
1. По возможности накопления невыплаченных дивидендов акции классифицируются на:
1. эмиссионные;
2. кумулятивные;
3. краткосрочные;
4. долгосрочные;
5. некумулятивные.
2. Ценная бумага, представляющая собой банковское свидетельство косвенного владения акциями иностранных фирм, которые хранятся на депозите в банке страны, где зарегистрирован эмитент является:
1. акцией;
2. депозитной распиской;
3. закладной;
4. фьючерсным контрактом.
3. Ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку выплатить указанную в нем сумму – это:
1. складское свидетельство;
2. депозитная расписка;
3. варрант;
4. чек;
5. облигация;
6. депозитный сертификат;
7. ажио;
8. индоссамент;
9. фьючерсный контракт.
4. По объему прав акции классифицируются на:
1.обыкновенные;
2. эмиссионные;
3. долевые;
4. привилегированные;
5. долговые.
5. По форме выпуска акции классифицируются на:
1. документарные;
2. обыкновенные;
3. эмиссионные;
4. долевые;
5. привелигированнные;
6. долговые;
7. бездокументарные.
Практическое занятие 3
Учет государственных ценных бумаг
Теоретическая часть
Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах:
Рисунок 1-Виды государственных ценных бумаг
Накопленный процентный (купонный) доход (далее НКД) - часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. НДК рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги). В соответствии с ПБУ 19/02 накопленный купонный доход учитывается по счету 58 учета финансовых вложений с выделением его суммы на отдельном субсчете.
Доходы по большей части государственных ценных бумаг облагаются по ставке 15%. Исключение составляют государственные и муниципальные облигации, эмитированные до 20 января 1997г. включительно, а также облигации Государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированные при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ) серии III, доходы по которым облагаются по ставке 0%.
Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) - бездокументарные облигации, выпускаемые Минфином России на сроки до одного года. ГКО являются именными краткосрочными ценными бумагами и предоставляют право их владельцам на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении.
Облигации федерального займа (ОФЗ) - это бездокументарные облигации. По условиям выпуска ОФЗ являются именными купонными государственными ценными бумагами и дают их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода
Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) - документарные предъявительские ценные бумаги. ОГСЗ - это среднесрочные облигации с переменным купоном
Облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) - документарные предъявительские ценные бумаги с постоянным купоном