Тема 3. Учет нематериальных активов
Лекция 1.
Нематериальные активы: признание, оценка, переоценка, выбытие
Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы: признание, оценка, переоценка, выбытие
Нематериальные активы – это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержаться предприятием с целью использования в течении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.
Отличительными чертами нематериальных активов являются:
- отсутствие материальной формы;
- использование в течение длительного времени;
- способность приносить экономическую выгоду предприятию;
- высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.
Согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» приобретенный материальный актив признается как актив, т.е. отображается в балансе, если:
· существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием такого актива;
· можно достоверно установить его стоимость.
Приобретенный или полученный актив отображается в балансе тогда, когда его можно:
· использовать отдельно или вместе с другими активами в производстве товаров или оказании услуг, предназначенных для реализации;
· обменять на другой актив;
· использовать для погашения задолженности;
· разделить между собственниками предприятия;
· использовать в хозяйственной деятельности предприятия;
· использовать в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение прибыли.
Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе при условии, что предприятие имеет:
1) желание, техническую возможность и ресурсы для доведения материального актива до состояния в котором он пригоден для реализации или использования;
2) возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;
3) информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериальных активов.
Не признаются активом, а относятся в состав затрат того отчетного периода в котором они были осуществлены:
· затраты на исследования;
· затраты на подготовку и переподготовку кадров;
· затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке;
· затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
· затраты на повышение деловой активности предприятия (гудвил), стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков).
Что касается гудвила, то в соответствии с П(С)БУ 19 – это превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Другими словами гудвил - это надбавка к цене, которую выплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод.
Приобретенные или созданные нематериальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.
Следует различать три основных момента оценки нематериальных активов взависимости от даты проведения оценки (см. табл. 7.1).
Таблица 7.1. Подходы к оценке нематериальных активов
| Дата, на которую осуществляется оценка | Дата зачисления на баланс | Первоначальная стоимость | Учет |
| Определенная дата отчетного периода | Первоначальная стоимость вместе с затратами, превышающими первоначально ожидаемые будущие экономические выгоды | ||
| Дата баланса | Остаточная стоимость, определяющаяся как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и накопленной амортизацией | Отчетность |
Каждое предприятие имеет право на осуществление переоценки нематериальных активов по отношению к справедливой стоимости, но это касается только активов функционирующих на активном рынке.
В случае переоценки одного материального актива следует переоценивать и все другие объекты данной группы.
Методика проведения переоценки нематериальных активов аналогична методике переоценки основных средств.
«Жизненный цикл» любого объекта нематериальных активов на конкретном предприятии включает три основных этапа: поступление (зачисление на баланс); эксплуатацию; выбытие (списание с баланса).
Для каждого этапа характерны определенные хозяйственные операции.
Отображение процесса приобретения нематериальных активов за денежные средства в учете представлено в примере 7.1.
Пример 7.1.
ООО «Фрезер» приобрело право на использование торговой марки, уплатив за него 1800 грн. (НДС- 300). Кроме того, предприятие понесло затраты на юридическое оформление данного права в сумме 360 грн. (НДС- 60). На счетах бухгалтерского учета это будет выглядеть следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма,грн. | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| Осуществлена оплата за торговую марку | ||||||
| Выплачена сумма налогового кредита по НДС | ||||||
| Оприходовано право на торговую марку | ||||||
| Отражены налоговые расчеты по НДС | ||||||
| Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива | ||||||
| Отражена сумма налогового кредита по НДС | ||||||
| Осуществлена оплата за юридические услуги | ||||||
Типовые проводки по отображению операций по обмену подробными и неподобными активами представлены в табл. 7.2.
Таблица 7.2. Типовые проводки по отображению операций по обмену подробными и неподобными активами
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| Поступление на предприятие нематериальных активов в результате обмена неподобными активами | |||||
| Отгружены товары в обмен на объект материальных активов | |||||
| Начислены налоговые обязательства по НДС | |||||
| Получен объект нематериальных активов | |||||
| Отражен налоговый кредит по НДС | |||||
| Введены в эксплуатацию нематериальные активы | |||||
| Проведен взаимозачет задолженности | |||||
| Поступление на предприятие нематериальных активов в результате обмена подобными активами | |||||
| Списана сумма начисленного износа нематериальных активов, который передается в обмен на другой подобный объект нематериальных активов | |||||
| Переданы нематериальные активы (по остаточной стоимости) | |||||
| Отражены налоговые обязательства по НДС | |||||
| Получен объект нематериальных активов | |||||
| Отражен налоговый кредит по НДС | |||||
| Проведен взаимозачет задолженности | |||||
| Введены в эксплуатацию приобретенный объект нематериальных активов | |||||
Процесс бесплатного получения нематериальных активов и отображение их у учете представлено в примере 7.2.
Пример 7.2.
АО «Флора» бесплатно получило от ООО «Елена» программное обеспечение для использования в управлении предприятием. Справедливая стоимость полученного объекта нематериальных активов была определена в сумме 3200 грн. на дату его получения. Оказаны консультационные услуги ООО «Консалтинг» по использованию программы в сумме 120 грн. В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма,грн. | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| Оприходованы бесплатно полученные материальные активы | ||||||
| Отражена стоимость консультационных услуг | ||||||
| Отражен налоговый кредит по ДНС | ||||||
| Оплачена стоимость консультационных услуг | ||||||
| Введена в эксплуатацию компьютерная программа | ||||||
| Определен доход по сумме амортизации нематериального актива одновременно с ее начислением | ||||||
| Начислена амортизация на нематериальный актив | ||||||
| Отнесена на финансовые результаты основной деятельности в конце отчетного периода сумма начисленной амортизации | ||||||
Выбытие нематериальных активов сопровождается бухгалтерскими проводками, аналогичными проводкам при выбытии основных средств.