Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).
Часть 1 статьи 454 ГК РФ указывает, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Как правило, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их отгрузки, однако при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин, договор заключается с указанием на особый порядок перехода права собственности.
В статье 491 ГК РФ указано: договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств. При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором, либо не вытекает из назначения и свойств товара. В таком случае считается, что в договоре установлен особый порядок перехода права собственности.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
Учет у продавца
Для признания в бухгалтерском учете выручки на дату отгрузки не выполняется условие о переходе права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому отгруженный товар до момента оплаты покупателем остается собственностью продавца.
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи, которая определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». В соответствии с Договором между покупателем и продавцом моментом перехода права собственности на товар является оплата товара покупателем, поэтому при отгрузке товара покупателю используем счет 45 «Товары отгруженные» по учетной стоимости: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».
Одновременно начисляем НДС с использованием счета 76.6 «НДС с отгрузки» в корреспонденции с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам».
После оплаты товара покупателем (Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») признается выручка от продажи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К- т сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Пример
03.09.2012 г. были отгружены товары покупателю на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС). Учетная стоимость товаров 40 000 руб.12.09.2012 г. покупатель оплатил отгруженные ему ранее товары.
Таблица 48
Бухгалтерские записи у продавца
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 03.09.2012 г. | |||||
| 1. | Отражена себестоимость отгруженного товара, право собственности у продавца | 45 «Товары отгруженные» | 41 «Товары» | 40 000 | |
| 2. | Начислен НДС на отгруженные товары в момент отгрузки (59 000*18/118) – | 76-6«НДС с отгрузки» | 68/НДС | 9 000 | |
| 12.09.2012 г. | |||||
| 3. | Оплачен товар покупателем | 51 «Расчетные счета» 50 «Касса» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 59 000 | |
| 4. | Отражена выручка (доход) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка» | 59 000 | |
| 5. | Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 «Себестоимость продаж» | 45 «Товары отгруженные» | ||
Окончание таблицы 48
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 6. | Зачтен ранее начисленный НДС | 90-3 «НДС» | 76-6 «НДС с отгрузки» | ||
Учет у покупателя.
В бухгалтерском учете покупатель, получивший товар от продавца, учитывает его на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента перехода права собственности, то есть до момента оплаты.
Таблица 49
Бухгалтерские записи у покупателя до момента перехода права собственности (оплаты товара)
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 03.09.2012 г. | |||||
| 1. | Отражен товар в оценке, указанной в договоре | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | 59 000 | ||
| 12.09.2012 г. | |||||
| 3. | Оплачен товар | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» | 59 000 | |
Так как после оплаты для покупателя будут выполнены условия перехода права собственности, одновременно с оплатой товара у него в учете отражается оприходование товара:
Таблица 50
Бухгалтерские записи у покупателя после перехода права собственности (фактической оплаты товара)
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Списан товар с забалансового счета | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | 59 000 | |
| 2. | Оприходован товар | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 50 000 |
| 3. | Выделен НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 9 000 |
| 4. | Осуществлен налоговый вычет НДС | 68/НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 9 000 |
Покупатель при отгрузке товара получил от продавца полный комплект документов (товарную накладную и счет-фактуру), но, согласно статье 171 НК РФ, налоговый вычет не может быть заявлен ранее 12.09.2012 г., то есть даты перехода права собственности на товар