Особенности обложения алкогольных напитков акцизным налогом
Следует отметить, что в Налоговом кодексе сохранен действующий порядок налогообложения алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый. Также нормами ст. 225 раздела VI Налогового кодекса определен порядок выдачи и погашения налоговых векселей.
Введена норма, которой запрещена выдача плательщику следующего налогового векселя при непогашении ранее выданного, если срок уплаты по нему уже наступил, а налог не уплачен.
Запрещается частичное погашение задолженности налогового векселя по истечении установленного срока погашения, на который он выдан.
Новым является и то, что этой статьей предусмотрено утверждение Кабинетом Министров Украины порядка расчета суммы уменьшения налога, рассчитанной исходя из фактически утраченного количества спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, а также фактически возвращенного неисправимого брака. Такой порядок уменьшения применяется не только для корригирования сумм налога, указанных в векселе, но и для корригирования налогового обязательства, при условии предварительно уплаченных сумм деньгами до получения спирта этилового.
Ввоз на таможенную территорию Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий
Статьей 227 Налогового кодекса предусмотрены особенности ввоза на таможенную территорию Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий. Указанными нормами определяется порядок получения, передачи марок акцизного налога иностранным производителям и контроля за их использованием при импорте алкогольных напитков и табачных изделий. Нормами сохранен порядок транзитных перевозок алкогольных напитков и табачных изделий через таможенную территорию Украины.
То есть в Налоговом кодексе сохранен действующий порядок контроля за уплатой акцизного налога с алкогольных напитков и табачных изделий с помощью акцизных марок.
Новым является положение об обложении акцизным налогом подакцизных товаров, подлежащих реализации, которые были изъяты (конфискованы) в доход государства (кроме спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий).
В связи с этим, субъекты хозяйствования, имеющие целью осуществлять розничную торговлю вышеуказанными товарами необходимо иметь такие документы:
1) лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками;
2) документы, в которых указанные регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия алкогольных напитков;
3) копию лицензии на производство или документа, подтверждающего право импорта или оптовой торговли алкогольными напитками от лиц, у которых принимается товар для реализации;
4) справка органа ГФС о регистрации электронных контрольно-кассовых аппаратов (книг учета расчетных операций), что находятся в месте торговли.
Ставки и срок уплаты налога
Расчет сумм налога на алкогольные напитки осуществляется по специфическим ставкам. Ставки налога на спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольные напитки, пиво предоставлены в виде таблицы в пп. 215.3.1 НКУ.
В соответствии с пп. 222.1.3 НКУ предприятия, которые производят виноградные вина с добавлением спирта и крепкие, вермуты, другие сброженные напитки с добавлением спирта, смеси из сброженных напитков с добавлением спирта, смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками с добавлением спирта, платят налог при приобретении марок акцизного налога на сумму, рассчитанную из ставок налога на готовую продукцию, выработанную из виноматериалов или сусла, при производстве которых используется спирт этиловый.
Сумма налога, на которую погашается вексель, определяется:
– исходя из фактически полученного количества спирта (согласно акту) и ставок налога на готовую продукцию, уменьшается на сумму налога, рассчитанную исходя из фактически утраченного количества спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, а также фактически возвращенного неисправимого брака. Расчет суммы уменьшения налога проводится в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (п. 225.5 НКУ);
– с учетом объемов отгруженной на экспорт продукции согласно с должным образом оформленной таможенной декларацией – в случае экспорта (вывоза) подакцизных товаров (продукции) за пределы таможенной территории Украины (п. 225.6 НКУ).
Обращаем внимание, что в случае если налоговый вексель, срок уплаты которого наступил, не погашен, следующий вексель не выдается.
Согласно п. 225.9 НКУ виноматериалы, которые реализуются предприятиям вторичного виноделия, использующими эти виноматериалы для производства готовой продукции, не облагаются налогом. В других случаях реализация виноматериалов облагается налогом по ставкам налога на винодельную продукцию, установленным пп. 215.3.1 НКУ.