В трудах Н.А. Блатова находят освещение вопросы, касающиеся классификации счетов бухгалтерского учета.
Н.А. Блатов исследовал счета бухгалтерского учета и привел классификацию по следующим 5 признакам:
· по сущности записываемых ценностей;
· по характеру сальдо;
· в зависимости от значения сальдо счета;
· по объему;
· по отношению к балансу.
Классификация по сущности записываемых ценностей основывается на делении ценностей на:
· денежные;
· вещественные;
· условные.
Исходя из этого, Н.А Блатов подразделяет счета на:
· денежные;
· вещные (в современном языке – вещественные);
· личные.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств. Денежные счета включают:
Вещные счета предназначены для учета вещественных ценностей. Особенность вещных счетов – соединение денежного учета с учетом количественным. К вещным счетам относятся товарные счета и счета движимого имущества (счета обзаведения и устройства или счета инвентаря и оборудования). На товарных счетах ведется учет покупаемых и продаваемых товаров. Счета движимого имущества предназначены для учета имущества, не предназначенного для перепродажи, а «необходимого в производстве для его собственных надобностей».
Личные счета предназначены для записей условных ценностей, то есть «прав данного хозяйства по отношению к различным его дебиторам и обязательств по отношению к его кредиторам».
Все лица и предприятия, с которыми могут осуществляться операции, делятся на 4 группы:
· собственник – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит вложенный в дело капитал, по чьей воле ведется работа предприятия;
· администратор – лицо, уполномоченное собственником осуществлять распорядительную работу на предприятии;
· агенты – лица, работающие на предприятии;
· корреспонденты – третьи лица, стоящие вне данного предприятия.
По характеру сальдо Н.А. Блатов выделяет:
· активный счет, «у которого не может быть сальдо кредита», этот счет является либо забалансовым, либо имеет дебетовое сальдо.
· пассивный счет, «у которого не может быть сальдо дебета», этот счет является либо забалансовым, либо имеет кредитовое сальдо.
· безразличные счета «могут иметь то и другое сальдо и открываться записью по дебету или по кредиту» (например, счет процентов).
· активно-пассивные счета могут иметь одновременно два сальдо: активное и пассивное.
В зависимости от значения сальдо счета Н.А. Блатов выделяет 4 группы счетов:
· счета инвентарные – счета, в которых ведется учет движения ценностей (например, счет материалов, кассы);
· результатные счета – счета, в которых ведется учет результатов, прибылей или убытков (например, счет прибылей и убытков);
· смешанные счета, в которых смешаны два учета: учет движения ценностей и учет результатов этого движения. К таким счетам относятся, например, товарные счета.
· условные счета – «счета, в которых ведется учет сумм контр активного и контр-пассивного значения». Дебетовое сальдо таких счетов представляет собой сумму, которая должна быть вычтена из кредитового сальдо пассивного счета, а кредитовое сальдо условного счета соответственно должно быть вычтено из дебетового сальдо активного счета (например, счет амортизации, наценки).
По объему счета Н. А. Блатов выделяет следующие группы счетов:
· простые (элементарные) счета: особенностью этих счетов является то, что они учитывают совокупность ценностей, которую нельзя разложить на более простые группы.
· сложные (коллективные или сборные) счета: эти счета могут быть разложены на простые счета (например, счет товаров может быть разложен на счет товаров на складе и счет товаров в магазине).
По отношению к балансу Н.А. Блатов разделяет:
· балансовые (постоянные) счета – «счета, сальдо которых непосредственно переносится на баланс, составная часть его актива и пассива».
· переходные или временные счета – счета, сальдо которых попадает на постоянные счета в результате их перенесения или распределения (например, счет накладных расходов).
· забалансовые счета – «такие, сальдо которых и на другие постоянные счета не переносится и в состав баланса не включается». Этот счет показывается за балансом в виде отдельной его статьи.
Исследуя классификацию счетов бухгалтерского учета Н.А. Блатова можно прийти к выводу, что в этой классификации имели место мотивы, созвучные современной классификации.
Заключение
Н.А. Блатов – выдающийся ученый в области бухгалтерского учета начала XX века. Имя этого ученого связано с историей Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, со становлением кафедры бухгалтерского учета и аудита в этого учебного заведения.
Теоретические вопросы, рассматриваемые Н.А. Блатовым в его научных трудах, актуальны и в настоящее время.
Особый интерес представляют работы Блатова Н.А., связанные с деловой корреспонденцией, относящейся к бухгалтерскому учету. В работах, посвященных делопроизводству в бухгалтерском учете, ученый, определяет порядок осуществления коммерческой переписки и составления первичных документов, являющихся методологической основой бухгалтерского учета, без которых не возможна организация бухгалтерского учета в настоящее время.
Н.А. Блатов внес вклад в развитие теории бухгалтерского учета. Он является создателем уникальной модели, получившей название «квадрат профессора Н.А. Блатова», которая соединяет и отражает взаимосвязь между материальными ценностями, денежными потоками и обязательствами. Ученый разработал свою классификацию счетов, в которой имеют место мотивы, созвучные современной классификации.
Рассматривая вопросы коммерческого учета, Н.А. Блатов выявляет факторы, влияющие на особенности бухгалтерского учета на предприятии, которые имеют место и на сегодняшний день. К таким факторам относятся: сущность хозяйственных процессов, размер и сложность предприятия, организационно-правовая форма.
В 1938г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации до периода рыночных преобразований. Н.А. Блатов – продолжатель развития теории «Балансоведения». Как в начале XX века, так и в настоящее время бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.
2. Блатов Н.А. Коммерческая корреспонденция. СПб.: «Коммерческая литература», 1911. 312 с.
3. Блатов Н.А. Особенности счетоводства в червонном исчислении. Пг.: изд. автора, 1924. 48 с.
4. Блатов Н.А. Балансоведение. (Курс общий). Л.-М.: гос. торг. изд., 1931. 320 с.
5. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Ленпартиздат, 1940. 32 с.