Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.
В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) используют следующие показатели:
· себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции;
· себестоимость той или иной доли объема производства, сравнимой с товарной продукцией или незавершенным товарным производством;
· себестоимость работ или услуг.
По последовательности формирования различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
В технологическую себестоимость входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением данной операции или изготовлением данной детали.
Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство продукции.
Производственная себестоимость помимо производственных затрат цехов включает в себя расходы по общему управлению предприятием.
В полную себестоимость входит производственная себестоимость и внепроизводственные расходы.
По принципу расчета различают также себестоимость плановую (нормативную), расчетную (прогнозную), отчетную (фактическую).
Плановая (нормативная) себестоимость включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники, технологии и организации производства являются для предприятия необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчетная (прогнозная) себестоимость используется в технико-экономических расчетах по обоснованию инновационных проектов. Она рассчитывается экономико-математическим моделированием, методом экспертной оценки.
Отчетная (фактическая) себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции, значения которых могут отклоняться от плановых.
Экономия будет создаваться в случае улучшения использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной величины над плановой себестоимостью будет наблюдаться при ухудшении работы предприятия.
Себестоимость продукции отражает текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы, поэтому затраты на производство и реализацию продукции группируют в двух направлениях:
1. по экономическим элементам;
2. по статьям затрат, т. е. составляют калькуляцию - исчисляют затраты по статьям расходов на единицу продукции.
Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.
В основу группировки затрат по экономическим элементам положен признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.
Себестоимость, группируемая по экономическим элементам, показывает характер их образования независимо от места назначения. Группировка осуществляется исключительно по экономическому назначению и представляет собой объем ресурсов (однородных), затрачиваемых предприятием в процессе своей деятельности в отчетный период (за год).
Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:
1. сырье и материалы за вычетом отходов. К ним относятся:
· основные материалы,
· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий),
· вспомогательные материалы (этот элемент отражает стоимость материалов, которые не образуют основы готового продукта, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса);
2. топливо (затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и общезаводские нужды);
3. энергия (стоимость всех видов покупной энергии - электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т. д., потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия);
4. заработная плата (основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия вместе с премиями рабочим из фонда заработной платы);
5. отчисления на обязательное и добровольное страхование (величина отчислений по установленным нормам на страхование);
6. амортизация основного капитала (величина амортизационных отчислений, которую рассчитывают на основе первоначальной стоимости основного капитала);
7. прочие затраты (расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат). К ним можно отнести затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции, затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии (связанные с проведением различных ремонтов), расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, расходы на сертификацию продукции и услуг и т.п.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, согласно главе 25 части 2 НК РФ, подразделяются на следующие виды:
· материальные - сырье и материалы за вычетом отходов, топливо, энергия;
· расходы на оплату труда - заработная плата и отчисления на обязательное и добровольное страхование;
· суммы начисленной амортизации - амортизация основного капитала;
· прочие - прочие затраты.
Соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует структуру себестоимости. В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудо-, материало-, энерго- и фондоемкие производства, т. е. промышленные предприятия, где высока доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.
Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы:
1. затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т. д.) и средств труда (амортизация);
2. затраты живого труда (расходы на оплату труда).
Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.
Такая группировка (по элементам затрат) нужна для составления смет на производство продукции предприятием и другие виды деятельности предприятия.
Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает конкретные расходы на производство продукции независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства.
Группировка по статьям затрат или по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции, используется для определения себестоимости единицы продукции.
В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции:
1. сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий;
3. топливо и энергия на технологические нужды.
Итого (п. 1-3): прямые материальные затраты;
1. Основная заработная плата производственных рабочих;
2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
3. Отчисления на социальное страхование;
4. Расходы на подготовку и освоение производства;
5. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Итого (п. 1-9): технологическая себестоимость;
1. Общецеховые расходы.
Итого (п. 1-10): цеховая себестоимость;
2. Общезаводские расходы.
Итого (п. 1-11): производственная себестоимость;
3. планируемые потери от брака;
4. прочие производственные расходы;
5. внепроизводственные расходы.
Итого (п. 1-14): полная себестоимость единицы продукции.
1. Отчисления на социальное страхование устанавливаются по тарифу.
К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся затраты по содержанию, амортизации, текущему ремонту производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ ценных инструментов (свыше 10 тыс. руб.), заработная плата вспомогательных рабочих и др.
Эти расходы определяются различными методами:
· прямым путем - цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования делятся на объем продукции (в условиях массового производства);
· пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. При изготовлении разнородной продукции критерием сложности является величина заработной платы основных производственных рабочих на единицу продукции. Все затраты по п. 9 за определенный период суммируются и относятся на единицу продукции пропорционально величине этой заработной платы (в условиях мелкосерийного производства);
· пропорционально коэффициенто-машиночасам, т. е. с помощью затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.
К общецеховым расходам относятся заработная плата управления цехом, амортизация и содержание цехового помещения, затраты по инновациям, отопление, освещение цеха. Затраты определяют по смете затрат и относят их на единицу продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
К общезаводским расходам относятся затраты по общему управлению предприятием (заработная плата заводоуправления, содержание здания заводоуправления). Их определяют по смете затрат и относят на единицу продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
В зависимости от изменения объема производства все затраты подразделяют на следующие виды:
· условно-переменные (изменяются пропорционально изменению объема производства) - основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы и т.п.;
· условно-постоянные (изменяются непропорционально изменению объема производства) - амортизация основного капитала, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала.
По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения, их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Например, затраты на основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. В связи с этим они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю.
По экономическому содержанию затраты делятся:
· на основные - непосредственно связаны с изготовлением продукции;
· накладные - затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т. п.
Затраты рассчитывают на основе плановых калькуляций. Их подразделяют на следующие виды:
· текущая - включает в себя нормативную калькуляцию, которая составляется на все виды изделий производственной программы, исходя из действующих норм; сметную, предназначенную для вновь осваиваемых видов продукции или продукции, не предусмотренной планом);
· перспективная, или плановая, - все затраты на изделия по плановым нормам, обеспечивающим выполнение прибыли и рентабельности.
Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляется на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям.