Приложение к Приказу Учреждения
от______________ № _____________
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Общие положения. 3
2. Организация ведения бухгалтерского учета. 4
3. Рабочий план счетов. 6
4. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. 9
4.1 Основные средства. 9
4.1.1 Определение оценочной стоимости. 9
4.1.2 Определение текущей восстановительной стоимости. 9
4.1.3 Учет драгоценных материалов в составе объектов основных средств. 9
4.1.4 Определение срока полезного использования. 10
4.1.5 Структура инвентарного номера. 11
4.1.6 Обозначение инвентарного номера. 13
4.1.7 Оформление инвентарных карточек. 14
4.1.8 Выбытие объектов основных средств. 14
4.1.9 Особенности учета некоторых объектов основных средств. 14
4.2 Нематериальные активы.. 15
4.2.1 Основания для принятия к учету НМА.. 15
4.2.2 Дополнительные аналитические коды видов НМА.. 15
4.2.3 Срок полезного использования НМА.. 16
4.2.4 Структура инвентарного номера. 16
4.2.5 Оформление инвентарных карточек. 16
4.2.6 Учёт НМА, полученных лицензиатом в пользование. 17
4.3 Непроизведенные активы.. 17
4.4 Материальные запасы.. 17
4.4.1 Поступление материальных запасов. 17
4.4.2 Получение материальных запасов по доверенности. 18
4.4.3 Единицы учета материальных запасов. 19
4.4.4 Определение фактической стоимости материальных запасов. 20
4.4.5 Выбытие материальных запасов. 20
4.4.6 Особенности учета некоторых материальных запасов. 21
4.4.7 Особенности учета готовой продукции. 22
4.4.8 Особенности учета товаров. 22
4.5 Затраты учреждения. 23
4.5.1 Виды услуг и работ.. 23
4.5.2 Группировка затрат.. 23
4.5.3 Распределение накладных и общехозяйственных расходов. 25
4.6 Учет средств на лицевых счетах. 26
4.7 Учет средств в кассе. 26
4.8 Расчеты с дебиторами по доходам.. 27
4.9 Расчеты по выданным авансам.. 28
4.10 Расчеты с подотчетными лицами. 28
4.11 Расчеты по ущербу и иным доходам.. 29
4.12 Расчеты по НДС.. 29
4.13 Расчеты с прочими дебиторами. 30
4.14 Расчеты с учредителем.. 30
4.15 Расчеты по принятым обязательствам.. 30
4.16 Расчеты по платежам в бюджеты.. 31
4.17 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда. 31
4.18 Расчеты с прочими кредиторами. 32
4.19 Финансовый результат. 32
4.19.1 Расходы текущие. 32
4.19.2 Доходы текущие. 33
4.19.3 Финансовый результат прошлых отчетных периодов. 33
4.20 Резервы предстоящих расходов. 34
4.20.1 Резерв на оплату гарантийного ремонта. 34
4.20.2 Резерв на оплату предстоящих отпусков. 34
4.20.3 Резерв на оплату судебных издержек. 36
4.21 Доходы будущих периодов. 36
4.22 Расходы будущих периодов. 36
4.23 Учет на счетах санкционирования. 37
4.24 Имущество и обязательства на забалансовых счетах. 39
01 «Имущество, полученное в пользование». 39
02 «Материальные ценности, принятые на хранение». 39
03 «Бланки строгой отчетности». 40
04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». 40
08 «Путевки неоплаченные». 41
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». 42
20 «Задолженность, невостребованная кредиторами». 43
21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». 44
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». 44
28 «Топливные карты». 44
5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. 45
5.1 Состав инвентаризационной комиссии. 45
5.2 Объекты инвентаризации. 45
5.3 Сроки и периодичность инвентаризации. 45
5.4 Способы проведения инвентаризации. 46
5.5 Автоматизация процесса инвентаризации. 46
5.6 Оформление результатов инвентаризации. 46
6. Порядок отражения событий после отчетной даты.. 48
6.1 События после отчетной даты.. 48
6.2 Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 49
7. Первичные (сводные) учетные документы и бухгалтерские регистры.. 51
7.1 Применение неунифицированных форм первичных учетных документов. 51
7.2 Порядок перевода первичных учетных документов на русский язык. 51
8. Порядок организации и обеспечения внутреннего финансового контроля. 52
9. Порядок применения и внесения изменений в учетную политику. 54
Общие положения
Настоящая учетная политика самостоятельно сформирована ГБУК «Клуб «Современник» (далее Учреждение) исходя из особенностей его деятельности, структуры и выполняемых полномочий. Она представляет собой совокупность таких способов ведения бухгалтерского учета, которые:
- выбраны из нескольких допускаемых законодательством способов ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета;
- самостоятельно разработаны учреждением, поскольку необходимый способ ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета не установлен законодательством.
Учётная политика разработана на основе следующих документов:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее Инструкция № 157н);
Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее Инструкция № 174н);
Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее Инструкция № 183н);
других законодательных и правовых актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в организациях госсектора.
Учетная политика составлена в целях:
- сбора полной и достоверной информации о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, о полученных финансовых результатах;
- формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям (в том числе для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю).
Организация ведения бухгалтерского учета
Ведение бухгалтерского учета и составление на его основе бухгалтерской отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии) Учреждение не передает.
Ведение бухгалтерского учета в Учреждении осуществляет бухгалтерская служба (бухгалтерия). В том числе ведение бухгалтерского учета операций, совершаемых территориально обособленными структурными подразделениями Учреждения. Обособленные подразделения (филиалы), которые наделены правом самостоятельного ведения бухгалтерского учета, имеют отдельные лицевые счета, открытые им в финансовых органах, и выделенный отдельный баланс, в Учреждении отсутствуют.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность руководителем Учреждения по согласованию с Учредителем (главным бухгалтером или иным должностным лицом Учредителя).
Главный бухгалтер имеет заместителя главного бухгалтера. Штатная численность бухгалтерии Учреждения определяется штатным расписанием и состоит из следующих отделов:
- финансовая группа;
- расчетная группа;
- материальная группа;
- группа по учету продуктов питания;
- группа по учету расчетов с дебиторами по доходам;
- группа по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Работники отделов бухгалтерской службы несут ответственность за состояние вверенного им участка бухгалтерского учета и за достоверность контролируемых ими показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская служба осуществляет свою деятельность в тесном взаимодействии с планово-экономическим отделом, отделом кадров, юридическим отелом, отделом материально-технического снабжения, контрактной службой (контрактным управляющим), а также с другими структурными подразделениями Учреждения. Ответственность за достоверность информации, представленной в бухгалтерскую службу, несут руководители подразделений, предоставивших её. Требования главного бухгалтера по представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Учреждения.
Список должностных лиц, на которых возложена материальная ответственность, и виды материальной ответственности определяются должностными инструкциями работников, отдельными приказами руководителя, условиями договоров о полной индивидуальной материальной ответственности или о бригадной материальной ответственности, Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности», иными нормативно-правовыми актами. Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности или о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются со всеми материально-ответственными лицами в соответствии с действующим законодательством. Договоры о материальной ответственности регистрируются в хронологическом порядке в Книге регистрации договоров о материальной ответственности. Хранятся в кассе, в сейфе.
При ведении бухгалтерского учета применяются локальные акты учреждения, утверждённые отдельными приказами руководителя:
- эксплуатационные нормы расхода топлива на транспортные средства;
- лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
- перечень должностей работников, имеющих право на получение доверенностей;
- перечень должностей работников с разъездным характером работы;
- перечень должностей работников, имеющих право подписи первичных учетных документов, счетов-фактур, денежных и расчетных документов, финансовых обязательств;
- Положение о комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения;
- Положение о комиссии по расследованию причин пропажи, уничтожения, порчи учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
- Положение о выдаче денежных средств и денежных документов под отчет;
- Положение о служебных командировках;
- Положение о приемке, хранении и выдаче (списании) бланков строгой отчетности;
- Положение о документообороте и технологии обработки учетной информации и График документооборота.
3. Рабочий план счетов
Рабочий план счетов сформирован Учреждением учетом своего права в порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, вводить дополнительные забалансовые счета и (или) аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов. На основе:
- Единого плана счетов и Инструкции № 157н по его применению;
- Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции № 174н по его применению;
- Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции № 183н по его применению.
Номер счета Рабочего плана счетов состоит из 26-ти разрядов, где отражаются:
| Разряд | Содержание кодируемой информации |
| 1-17 | - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий, где: - 1-4 разряды - аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов; - 5-14 разряды - нули, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета; - 15-17 разряды - аналитический код вида поступлений или аналитический код вида выбытий, соответствующий коду бюджетной классификации (группа подвида доходов бюджетов, код вида расходов, группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов); |
| - код вида финансового обеспечения (деятельности): - 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); - 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); - 3 - средства во временном распоряжении; - 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; - 5 - субсидии на иные цели; - 6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений; - 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию; | |
| 19-23 | - код счета, где: - 19-21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; - 22-23 - код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; |
| 24-26 | - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета: - код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) – бюджетные учреждения; - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики - автономные учреждения; - по счетам финансового результата, затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, внутриведомственных расчетов отражаются коды КОСГУ – автономные учреждения. |
В номерах некоторых счетов Рабочего плана счетов разряды с 1-го по 17-ый сформированы в особом порядке. А именно:
| Порядок формирования 1-17 разрядов | Коды счетов бухгалтерского учета |
| - в 1 - 17 разрядах отражаются нули | - счет 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующий с ним счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»; - счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» [1]; - счета 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»; - счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; |
| - в 5 - 17 разрядах отражаются нули | - счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000) - при формировании остатков на начало текущего финансового года - счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000) и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года» (КОСГУ 241, 242, 270)1; - счета 0 201 35 000 «Денежные документы» и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года» (КОСГУ 241, 242, 270)1; |
| в 15 - 17 разрядах отражаются нули | - счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»; |
| в 15 - 17 разрядах отражается аналитический код поступления (выбытия) | - счета 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», отражающих сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам); - счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», отражающих сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам); |
В целях получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности, в соответствии с требованиями учредителя, а также в целях управленческого учета учреждение вправе отражать в 1 - 17 разрядах номеров счетов, в которых инструкциями предусмотрены нули, соответствующие аналитические коды поступления (выбытия). К таким счетам относятся:
- счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- …………………………………..
На счетах Рабочего плана счетов факты хозяйственной жизни отражаются в учете по системе двойной записи - на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов. При этом используются корреспонденции счетов бухгалтерского учета (бухгалтерские записи, проводки), утвержденные Инструкцией № 174н, Инструкцией № 183н. А также корреспонденции, доведенные в письмах, методических указаниях, методических рекомендациях и других аналогичных документах Минфином России, Казначейством России, финансовым органом (на счете которого Учреждению открыты лицевые счета), органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Если в перечисленных выше документах отсутствуют корреспонденции в отношении факта хозяйственной жизни, свершившегося в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учреждение определяет их по согласованию с финансовым органом (на счете которого ему открыты лицевые счета) и (или) органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Номер забалансового счета Рабочего плана счетов состоит из 4 разрядов:
- 1-2 разряд – номер забалансового счета;
- 3 разряд – разделительный символ «/»;
- 4 разряд – код вида деятельности (финансового обеспечения) (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 соответственно).
На забалансовых счетах Рабочего плана счетов факты хозяйственной жизни отражаются по простой системе - только по дебету или только по кредиту одного из забалансовых счетов, включенных в Рабочий план счетов, за исключением внутренних оборотов (операций по внутреннему перемещению).
Рабочий план счетов, содержащий применяемые Учреждением счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета приведен в Приложении 1 к настоящей Учетной политике.