Как уже было сказано, главным видом доходов государства являются налоги. Источником налогов выступает новая стоимость, то есть национальный доход, созданный в производстве. Можно сказать, что налоги – это инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.
Базовым нормативным актом в сфере налогообложения является Налоговый кодекс Российской федерации. В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве (рисунок 23.1.). В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налог и сборы – это разные понятия.
 |
Рис. 23.1. Основные понятия в сфере налогообложения
В основе российского налогового законодательства лежат следующие принципы налогообложения:
§ всеобщность обложения и равенство участников налогового производства,
§ ориентированность на фактическую платежеспособность плательщика ( налогоплатежность ),
§ недопустимость дифференцирования ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала,
§ наличие обоснованных экономических оснований для налогообложения,
§ непротиворечивость налогов Конституции РФ (недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав),
§ недопустимость дискриминационного характера налогообложения (запрет различий налоговых режимов в зависимости от социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев),
§ недопустимость налогов, нарушающих единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих не запрещенной законом деятельности экономических субъектов,
§ недопустимость видов налогов и налоговых технологий, не предусмотренных НК РФ,
§ предпочтительность финансовых интересов налогоплательщиков над интересами государственной казны. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика — (плательщика сборов),
§ действительность налога (его легитимность) при наличии всех четко установленных элементов налоговых обязательств,
§ признание обратной силы законодательных актов, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающих дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.
Налоговый кодекс закрепил обязательные элементы налога:
Объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную либо физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».
Приведенная норма не содержит определения объекта, а лишь указывает на те объекты, которые могут выступать в качестве таковых.
Под стоимостной характеристикой понимается оценка объекта в деньгах. Под количественной — внешняя определенность объекта: его величина, число, объем. К физическим могут быть отнесены особенности, свойства (плотность, вязкость, показатель преломления света), а также технические характеристики объекта (мощность двигателя).
Каждый налог имеет самостоятельный объект. Данная норма трактуется как провозглашение принципа однократности налогообложения, не позволяющего двум налогам использовать тождественно иные объекты налогообложения.
Налоговая база — это стоимостная, физическая иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НКРФ). Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается НК РФ.
Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (например, по налогу на прибыль – 24 %, по НДС – 18 %), а по региональным и местным налогам, например, по земельному налогу - соответственно законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.