Первичный и последующий учет финансовых инструментом

МСФО 32_39. Задача.

Условие:

В течение 2006 года у КБ «Гермес» (далее - «Банк») появились следующие финансовые инструменты:

1. Кредит несвязанной компании «Афродита». 20 октября 2006 года Банк выдал кредит в сумме 150 тыс. рублей на следующих условиях: срок возврата кредита – 30 октября 2009 года; уплата процентов – ежегодно, 31 декабря; процентная ставка – 5%. Рыночная ставка по аналогичным инструментам на момент выпуска составляла 10% годовых.

2. Вексель выпущенный. Банк выпустил собственный дисконтный вексель с номинальной стоимостью 180 тыс. руб. за 100 тыс. руб. Дата продажи векселя 17 апреля 2006 года, дата погашения 17 апреля 2010 года. Рыночная ставка по аналогичным инструментам на момент выпуска составляла от 15% до 17% годовых.

3. Дополнительная эмиссия 1000 собственных акций с номиналом в 100 руб. штука. Акции были проданы по 120 руб. за штуку.

4. Вексель учтенный. 1 апреля 2006 года Банк приобрел дисконтный вексель компании «Зевс» со следующими параметрами: цена приобретения – 200 тыс. рублей; номинал – 300 тыс. рублей; дата погашения – 1 марта 2009 года. Комиссия агенту, уплаченная Банком при покупке данного векселя составила 5 тыс. рублей. Этот финансовый инструмент не имеет котировок на активном рынке и у Банка отсутствует намерение продать его до даты погашения. Рыночная ставка по аналогичным инструментам на момент выпуска составляла от 13% до 14% годовых.

5. Привилегированные акции. 15 мая 2006 года Банк выпусти 10 тыс. привилегированных акций. Эти акции имеют номинальную стоимость 10 рублей, не обладают правом голоса, однако имеют преимущество перед обыкновенными акциями в случае ликвидации Банка. Привилегированные акции не являются обязательными к выкупу у акционеров. Дивиденды по привилегированным акциям установлены в размере 11% годовых и имеют преимущество перед обыкновенными акциями. Если акционеры не объявляют дивиденды по привилегированным акциям, владельцы привилегированных акций получают право голоса аналогично владельцам обыкновенных акций до того момента, когда будет произведена выплата дивидендов. Выплата дивидендов за периоды, когда привилегированным акциям было дано право голоса, впоследствии не компенсируется из прибыли последующих отчетных периодов Банка.

6. Акции компании «Вега». Банк приобрел данный финансовый актив по цене предложения на рынке 120 тыс. рублей, уплатив также комиссию брокеру в размере 5 тыс. рублей. Данный финансовый актив котируется на активном рынке. У Банка отсутствуют намерения продать этот актив в краткосрочной перспективе (Банк приобрел данные акции в расчете на повышение их рыночной стоимости в долгосрочной перспективе). Управление данным активом не производится на основании его справедливой стоимости.

7. Следующие ценные бумаги, которые Банк собирается использовать в спекулятивных целях:

· Векселя ОАО «Венера» общей номинальной стоимостью 400 тыс. руб., сроком погашения 30 июня 2008 года были приобретены 10 ноября 2006 года за 320 тыс. рублей (справедливая стоимость). Векселя данного эмитента активно обращаются на внебиржевом рынке. На отчетную дату не существует надежных котировок векселей ОАО «Венера» с указанной датой погашения, хотя существуют надежные котировки векселей ОАО «Венера» с близкими сроками погашения. По состоянию на 31 декабря 2006 года рыночная доходность к погашению по векселям ОАО «Венера» с близкими сроками погашения составляет 13% годовых.

· Акция компании «Посейдон» номинальной стоимостью 120 тыс. рублей, приобретенная за 85 тыс. рублей (справедливая стоимость) у третьей стороны по прямому договору 15 октября 2006 года. Данный вид акции активно обращаются на биржевых и внебиржевых рынках. У банка имеется следующая информация относительно торгов по данному виду акций на отчетную дату (в тыс. рублей):

*Известно, что объемы торгов у обоих организаторов сопоставимы.

8. Следующие производные финансовые инструменты:

· Фьючерсные контракты на покупку 100 000 долларов США с датой валютирования 15 марта 2007 года. Расчетная цена данного контракта на 31 декабря 2006 года составила 26,71 российских рублей за 1 доллар США. Цена покупки данных контрактов составляла 26,90 российских рублей за 1 доллар США. Контракт не является эффективным инструментом хеджирования.

· Б. Форвардный контракт на продажу 200 000 долларов США с датой валютирования 30 июня 2007 года по цене 26,25 российских рублей за 1 доллар США. Контракт не является эффективным инструментом хеджирования.

Курс доллара США на ММВБ («спот») по итогам торгов за 31 декабря 2006 года составил 26,33 российских рублей за 1 доллар США.

9 ОГВЗ, приобретенные как инструмент поддержания среднесрочной ликвидности. Данные бумаги не будут торговаться в активном режиме, однако информация о их справедливой стоимости анализируется заместителем председателя правления еженедельно и на основе этого анализа принимается решение относительно дальнейшего объема этого портфеля. Данная процедура управления этим портфелем прописана в Положении «по управлению инвестициями Банка».

Банк приобрел финансовый актив по цене предложения на рынке 110 тыс. рублей. Комиссия брокеру составила 3 тыс. рублей.

10 Кредит несвязанной компании ООО «Тритон». 01 февраля 2006 года Банк выдал кредит в сумме 100 тыс. рублей на следующих условиях: срок возврата кредита – 01 февраля 2008 года; уплата процентов – ежеквартально в конце месяца; процентная ставка – 10% (рыночная на момент выдачи данного кредита); кредит не обеспечен.

Исходя из анализа финансовой деятельности ООО «Тритон» Банк пришел к выводу, что в связи с ожидаемым спадом спроса на продукцию компании, ООО «Тритон», с высокой степенью вероятности, задержит последний платеж процентов и погашение основной суммы долга на 2 месяца и не сможет выплатить проценты и пени за период просрочки.

Задание:

Как Банк должен классифицировать данные финансовые инструменты у себя в финансовой отчетности на момент их первоначального признания?

По какой стоимости они должны быть учтены в момент первоначального признания, и по какой стоимости - отражены на 31 декабря 2006 года (отчетная дата).

Каким образом и в какой сумме Банку следует отразить финансовый результат по соответствующим финансовым инструментам?