Налоговые резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
1. Граждане Узбекистана Азиз Саидов и Карим Рашидов провели 2008 год в Самарканде, граждане России Николай Устинов и Евгений Попов – в Санкт-Петербурге.
Азиз приехал на работу в Москву 16 марта 2009 года, Карим – 3 августа. 2010 год они встретили в Москве.
Николай уехал работать в Нью-Йорк 13 апреля 2009 года, Евгений – 7 сентября. 2010 год они встретили в Нью-Йорке.
Определить налоговое резидентство Азиза, Карима, Николая и Евгения на момент смены места работы и по итогам 2009 года. Определить ставки налога на доходы, полученные ими в России в 2009 году.
Материальная выгода в виде экономии на уплате процентов возникает, когда фактическая ставка процента по заемным (кредитным) средствам превышает 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговая база определяется как разница между процентами, рассчитанными исходя из 2/3 ставки рефинансирования и процентами, фактически уплаченными налогоплательщиком.
Не определяется материальная выгода по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, а также по заемным (кредитным) средствам на строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
2. Налоговый резидент РФ в 2008 году получил у организации-работодателя 2 займа:
а) 15 мая – беспроцентный заем на 3 года на покупку квартиры (расходы на приобретение которой относятся в имущественный вычет) на сумму 1 млн. руб.;
б) 7 июня – заем под 5 % годовых на полгода на приобретение бытовой техники на сумму 50 тыс. руб. По договору проценты начисляются 2 раза: 1 октября и в конце срока займа.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ 13 %.
Определить материальную выгоду в 2008 году и сумму НДФЛ.
В налоговую базу по НДФЛ включаются доходы в натуральной форме. При этом, освобождены от налогообложения:
· недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников;
· иное имущество (кроме указанного в предыдущем пункте), полученное в порядке дарения от физических лиц;
· подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей в части, не превышающей 4 тыс. руб. в год;
· призы, полученные в рекламных кампаниях в части, не превышающей 4 тыс. руб. в год.
3. Налоговый резидент РФ получила следующие подарки:
а) от родителей – квартиру (рыночная стоимость 2 млн. руб.);
б) от бойфренда – автомобиль (рыночная стоимость 430 тыс. руб.);
в) от организации-работодателя – годовой абонемент в фитнес-центр (стоимость 30 тыс. руб.)
Кроме того, она получила от магазина бытовой техники приз в рекламной акции – телевизор (рыночная стоимость 19 тыс. руб.)
Определить налоговую базу и сумму НДФЛ по указанным доходам.
Облагаются НДФЛ суммы страховых взносов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц, за исключением взносов по договорам:
· обязательного страхования;
· добровольного личного страхования;
· добровольного пенсионного страхования.
Облагаются НДФЛ суммы полученных физическими лицами страховых выплат, за исключением выплат по договорам:
· обязательного страхования;
· добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц) в части, не превышающей рыночную стоимость уничтоженного имущества (стоимость ремонта), увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов;
· добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью или предусматривающих оплату медицинских расходов;
· добровольного пенсионного страхования, заключенных физическим лицом в свою пользу;
· добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, в части, не превышающей суммы уплаченных страховых взносов, наращенных по среднегодовой ставке рефинансирования ЦБ РФ по формуле простых процентов, начисляемых в конце каждого года срока действия договора.
Среднегодовая ставка рефинансирования, в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 213, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.
Наращенная сумма уплаченных страховых взносов определяется по формуле 
, где 
– страховые взносы, уплаченные в i-ом году действия договора, 
- среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ в i-ом году действия договора.
4. Налоговый резидент РФ в 2008 году получил следующие страховые выплаты:
а) выплата по ОСАГО в результате ДТП 50 тыс. руб.
б) оплата медицинских расходов по договору добровольного личного страхования, заключенного организацией-работодателем налогоплательщика в его пользу 20 тыс. руб.
в) оплата ремонта автомобиля по КАСКО в результате падения сосульки на капот 25 тыс. руб.
Определить, облагаются ли указанные доходы НДФЛ.
5. Налоговый резидент РФ заключил 15 января 2004 года договор страхования на дожитие до 60 лет. Страховые взносы, уплаченные в 2004 году, составили 110 тыс. руб., в 2005 – 120 тыс. руб., в 2006 – 120 тыс. руб., в 2007 – 120 тыс. руб., в 2008 – 120 тыс. руб., в 2009 – 20 тыс. руб. 5 марта 2009 года страховая выплата по договору в сумме 1 000 тыс. руб. была получена.
Ставки рефинансирования ЦБ РФ за этот период времени были следующими.
| с 21.06.03 | |
| с 15.01.04 | |
| с 15.06.04 | |
| с 26.12.05 | |
| с 26.06.06 | 11,5 |
| с 23.10.06 | |
| с 29.01.07 | 10,5 |
| с 19.06.07 | |
| с 04.02.08 | 10,25 |
| с 29.04.08 | 10,5 |
| с 10.06.08 | 10,75 |
| с 14.07.08 | |
| с 12.11.08 | |
| с 01.12.08 |
Определить сумму налога на указанный доход.
6. Организация – работодатель заключила со страховой организацией договора добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников.
Определить порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат.
7. Налоговый резидент РФ заключил со страховой организацией договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу.
Определить порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат. Какой налоговый вычет вправе получать налогоплательщик?
При расторжении договора добровольного пенсионного страхования налогообложению подлежит разница между полученной налогоплательщиком выкупной суммой и уплаченными им страховыми взносами по расторгнутому договору. Кроме того, налогообложению подлежат полученные налогоплательщиком на суммы уплаченных страховых взносов социальные налоговые вычеты.
8. Налоговый резидент РФ заключил со страховой организацией договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу. Страховые взносы, уплаченные в 2007 году, составили 50 тыс. руб., в 2008 году – 70 тыс. руб.
В 2007 году налогоплательщик получил социальные налоговые вычеты на суммы уплаченных страховых взносов. По взносам за 2008 год налогоплательщик налоговую декларацию на вычеты не подавал.
В январе 2009 года налогоплательщик расторг договор и получил выкупную сумму 130 тыс. руб.
Определить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из полученной выкупной суммы.
Доходы по вкладам в банках определяются как разница между процентами, начисленными в соответствии с условиями договора банковского вклада, и процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, за который начислены доходы, увеличенной на 5 процентных пунктов.
Освобождены от налога доходы по вкладам в банках, если:
· на момент заключения договора ставка процента не превышала действовавшую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов;
· в течения срока действия договора ставка процента не повышалась;
· с момента, когда ставка процента по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет.
9. Налоговый резидент РФ заключил в 2009 году договор банковского вклада на два года, по которому ему начисляется доход 15 % в год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора составляла 13 %. В 2010 году ставка рефинансирования ЦБ РФ была снижена до 9 %.
Определить, облагаются ли начисленные проценты налогом на доходы физических лиц в 2009 и 2010 году.
Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ освобождены от НДФЛ.
10. Облагаются ли НДФЛ следующие доходы:
а) заработная плата;
б) суточные за каждый день нахождения в командировке в размере 800 руб.;
в) компенсация работодателем стоимости приобретенных путевок в санаторий «Анапа» для работника и членов его семьи;
г) оплата работодателем лечения за счет чистой прибыли;
д) пособие по временной нетрудоспособности;
е) оплата работодателем абонемента на посещение фитнес-центра;
ж) наследство от дяди;
з) оплата работодателем обучения в вузе;
и) дивиденды от российской организации;
к) материальная помощь от работодателя в размере 5 тыс. руб.;
л) компенсация части затрат на уплату процентов, полученная из бюджета;
м) оплата работодателем коммунальных услуг;
н) взносы работодателя на дополнительное финансирование накопительной части трудовой пенсии работника.
Доходы, облагаемые по ставке 13 %, налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Стандартные вычеты представляют собой ежемесячный необлагаемый минимум дохода, размер которого зависит от категории налогоплательщика, наличия у него детей, а также от размера дохода с начала года. Порядок определения суммы налогового вычета приведен в ст. 218 НК РФ.
11. Налоговый резидент РФ работает в организации, где ему ежемесячно начисляют заработную плату в размере 15 тыс. руб.
Определить суммы налога, которые удерживаются из его зарплаты за каждый месяц в течение года, если он написал работодателю заявление о предоставлении стандартного налогового вычета.
12. Налоговый резидент РФ работает в организации, где ему ежемесячно начисляют заработную плату в размере 25 тыс. руб. В текущем году его детям, которых он воспитывает со своей женой, исполняется 11, 18 и 23 года. Старший ребенок учится в дневной аспирантуре.
Определить суммы налога, которые удерживаются из зарплаты за каждый месяц в течение года, если он написал работодателю заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов (личного и на детей).
13. Налоговый резидент РФ работает в организации, где ему ежемесячно начисляют заработную плату в размере 60 тыс. руб. В текущем году его детям, которых он воспитывает со своей женой, исполняется 11, 18 и 23 года. Старший ребенок учится в дневной аспирантуре. Жена (налоговый резидент РФ) работает в организации, где ей ежемесячно начисляется зарплата в размере 20 тыс. руб.
Определить суммы налога на доходы физических лиц, которые удерживаются из доходов членов семьи,
а) если муж передал жене право на стандартный вычет «на детей»;
б) если муж оставил право на стандартный вычет «на детей» себе.
14. Налоговый резидент РФ работает в организации, где ей ежемесячно начисляется зарплата в 15 тыс. руб. Будучи вдовой, она воспитывает двух несовершеннолетних детей.
Определить:
а) суммы налога, которые удерживаются из ее зарплаты за каждый месяц в течение года.
б) то же, если она вышла замуж в июне.
Социальные вычеты – это механизм освобождения от налога расходов на социально значимые цели. В его сумму включаются:
· расходы на собственное обучение налогоплательщика в образовательных учреждениях, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
· расходы на лечение налогоплательщика в медицинских учреждениях РФ, а также на лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также на покупку медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом. Также в расходы можно отнести страховые взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
· расходы на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
· расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Указанные выше социальные вычеты «на обучение», «на лечение», «на пенсию» нормируются. Их общий размер не может превышать 120 тыс. рублей за год. Отдельно нормируется вычет в сумме расходов на обучение детей – не более 50 тыс. руб. в год на каждого ребенка. Указанные нормы не действуют в отношении дорогостоящих видов лечения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
В социальные вычеты также входят расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Социальный вычет «на благотворительность» нормируется. Его сумма не должна превышать 25 % от дохода налогоплательщика.
15. Налоговый резидент РФ получил в 2009 году доход, облагаемый по ставке 13 %, в сумме 1 800 тыс. руб.
В этом же году он оплатил:
а) обучение на курсах повышения квалификации 60 тыс. руб.;
б) обучение своего сына в вузе 60 тыс. руб.;
в) лечение матери 30 тыс. руб.;
г) лечение сестры 20 тыс. руб.;
д) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения жены 20 тыс. руб.;
е) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии 12 тыс. руб.
Определить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату, если налогоплательщик заявит о своем праве на социальные налоговые вычеты.
16. Налоговый резидент РФ получил в 2009 году доход, облагаемый по ставке 13 %, в сумме 1 000 тыс. руб.
В этом же году он перечислил детскому дому денежные средства 20 тыс. руб. и передал имущество на сумму 5 тыс. руб.
Определить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату, если налогоплательщик заявит о своем праве на социальный налоговый вычет.
Имущественный вычет представляет собой механизм освобождения от налога доходов, полученных от продажи собственного имущества. Размеры вычетов следующие.
| Проданное за год имущество | Налоговый вычет | Облагаемый доход |
| Находившееся в собственности более 3-х лет | Вся сумма дохода | 0 руб. |
| Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки, находившиеся в собственности менее 3-х лет | Сумма дохода, не превышающая 1 млн. руб. | Сумма дохода, превышающая 1 млн. руб. |
| Остальное имущество, находившееся в собственности менее 3-х лет | Сумма дохода, не превышающая 125 тыс. руб. | Сумма дохода, превышающая 125 тыс. руб. |
Вместо использования указанных в таблице сумм имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых доходов от продажи имущества на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его продажей (т.е., на стоимость приобретения продаваемого имущества).
17. Налоговый резидент РФ в 2009 году продал следующее имущество:
а) квартиру (приобретена в 2003 году за 800 тыс. руб.) за 3 000 тыс. руб.;
б) земельный участок (приобретен в 2007 году за 900 тыс. руб.) за 1 500 тыс. руб.;
в) автомобиль ВАЗ 2123 (приобретен в 2005 году за 330 тыс. руб.) за 220 тыс. руб.;
г) автомобиль Фольксваген (приобретен в 2008 году за 1 000 тыс. руб.) за 900 тыс. руб.
Определить сумму налога, подлежащую уплате с доходов от продажи имущества. Какие документы необходимо приложить к налоговой декларации за 2009 год.
Еще один имущественный вычет включает расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на указанное строительство либо приобретение на территории РФ жилья.
Этот имущественный вычет нормируется – он не может превышать 2 млн. руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов).
18. Налоговый резидент РФ в 2008 году приобрела квартиру за 2 000 тыс. руб. Для приобретения квартиры был получен целевой кредит. Проценты по кредиту, уплаченные в 2008 году составили 180 тыс. руб. Годовой доход, облагаемый по ставке 13 %, составил 600 тыс. руб.
Определить сумму налога, подлежащую возврату, если налогоплательщик заявит о своем праве на имущественный вычет. Определить остаток имущественного вычета, переносимый на следующие годы.
Профессиональные вычеты связаны с профессиональными расходами отдельных лиц:
· индивидуальные предприниматели вправе уменьшить свои доходы от предпринимательской деятельности на расходы, связанные с ее осуществлением.
· физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам вправе уменьшить эти доходы на расходы, связанные с исполнением этих договоров.
· физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов вправе уменьшить эти доходы на соответствующие расходы. При этом, если они не могут документально подтвердить расходы, то вычет определяется по нормативу в процентах от суммы начисленного дохода (от 20 до 40 % в зависимости от вознаграждения (см. ст. 221 НК РФ).
19. Индивидуальный предприниматель получил за 2008 год доходы в сумме 5 000 тыс. руб. При этом расходы на ведение предпринимательской деятельности составили 4 500 тыс. руб.
Определить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в 2008 году.
20. Писатель заключил с издательством авторский договор на свою книгу, по которому получил в 2008 году вознаграждение 500 тыс. руб.
Определить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую удержанию из суммы вознаграждения.
В декларационном порядке налог уплачивается при получении следующих видов доходов:
· доходы от предпринимательской деятельности;
· доходы от продажи имущества;
· доходы, полученные от лиц, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам (в том числе по договорам аренды);
· доходы в виде выигрышей в азартные игры;
· доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
· доходы, полученные в порядке дарения;
· доходы налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами РФ;
· любые доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами.
С иных доходов налог уплачивается через налогового агента (организацию или индивидуального предпринимателя).
21. Налоговый резидент РФ получил в 2008 году следующие доходы:
а) заработная плата;
б) страховая выплата по договору добровольного личного страхования;
в) доходы от продажи автомобиля;
г) выигрыш в лотерею;
д) доходы от сдачи квартиры студенту.
Определить порядок уплаты налога на указанные доходы.