При заключении договоров страхования за счет средств налоговых агентов налоговая база определяется следующим образом.
Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в обязательном порядке, не учитываются при определении налоговой базы.
Также не учитываются суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организаций по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физ. лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физ. лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физ. лицам.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физ. лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
- по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, страхователями, застрахованными лицами, выгодоприобретателями или иными третьими лицами;
- по договорам добровольного долгосрочного (не менее 5 лет) страхования жизни;
- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей, застрахованных лиц;
- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками на любой срок, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных возраста.
Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физ. лицами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если образуется положительная разница, то она облагается по ставке 13%.
(слайд 13)
Вопрос 3. Доходы, не подлежащие налогообложению.
Не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса следующие виды доходов физ. лиц:
1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством (пособия по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком;
2) государственные пенсии;
3) вознаграждения донорам за сданную кровь;
4) алименты, получаемые плательщиками и т.д.
(слайд 14)
5) доходы в виде процентов, получаемые плательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
(слайд 15)
6) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных от организаций или частных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и т.д.
При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация должна удерживать НДФЛ, так как налог уплачивает сам налогоплательщик
(слайд 16)
7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством,
- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
- и т.д.
17.1) с 01.01.10 г. доходы, получаемые физ. лицами (резидентами), за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе (за исключением ценных бумаг, и имущества предпринимателя по этой деятельности), находившихся в собственности плательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.
18) от обложения НДФЛ освобождены доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов
18.1) доходы в денежной и натуральной формах (деньги, ювелирные украшения, мебель и др.), получаемые от физлиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами.
В остальных случаях доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Определение налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате, при получении вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета плательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства плательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
(слайд 17)
Вопрос 4. Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.
(слайд 18)
Стандартные. В соответствии со статьей 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, плательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
- в размере 3 000 рублей (чернобыльцы, ПО «Маяк», испытание ядерного оружия и т.д.);
- в размере 500 рублей (Герои СССР и РФ, орден Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды 1 и 2 группы, инвалиды с детства, «афганцы» и т.д.);
(слайд 19)
- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Он действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 350 000 рублей
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (установления опеки) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения студентами, аспирантами или в случае смерти ребенка.
Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода или совместного проживания с родителями.
(слайд 20)
Социальные. Плательщик имеет право на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, на суммы расходов, направленных:
1) на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
| Кому предназначено пожертвование | Цель пожертвования в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (для учета в составе вычета) |
| Благотворительные организации | Не определена <*> |
| Социально ориентированные некоммерческие организации | Осуществление деятельности, предусмотренной законодательством о некоммерческих организациях <**> |
| Некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области: - науки; - культуры; - физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта); - образования, просвещения; - здравоохранения; - защиты прав и свобод человека и гражданина; - социальной и правовой поддержки и защиты граждан; - содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций; - охраны окружающей среды и защиты животных | Не определена <*> |
| Религиозные организации | Осуществление уставной деятельности |
| Некоммерческие организации | Формирование или пополнение целевого капитала <***> |
(слайд 21)
2) на свое обучение в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, и обучение своих детей, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Учебное заведение должно иметь государственную лицензию.
3) на услуги по лечению плательщику, супруга (супруги), своим родителям и (или) своим и усыновленным детям, подопечным (до 18 лет) в мед. учреждениях РФ и у предпринимателей (лицензия), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств, и кроме того суммы страховых взносов, уплаченные плательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, предусматривающим оплату исключительно услуг по лечению - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
4) в сумме уплаченных плательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негос. пенсионного обеспечения, заключенному плательщиком с негос. пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой, и (или) в сумме уплаченных плательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.
5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негос. пенсионного обеспечения и по договору добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
(слайд 22)
Имущественные. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов за налоговый период по суммам, полученным от реализации.
(слайд 23)
С 2016 года законодатель разграничил правила освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от реализации имущества (долей в нем) в зависимости его вида: движимое или недвижимое.
Для движимого имущества, а также для некоторых категорий недвижимого имущества срок нахождения в собственности налогоплательщика для освобождения дохода от его продажи от налогообложения НДФЛ остался прежним - минимум 3 года. Так, изменения не коснулись объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено налогоплательщиком:
1) в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником налогоплательщика в соответствии с СК. (от: супруга (супруги), родителя (в том числе усыновителя), ребенка (в том числе усыновленного), дедушки, бабушки, внука, внучки, братьев и сестер (в том числе неполнородных);
2) в результате приватизации;
3) плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В отношении же иных объектов недвижимого имущества минимальный срок нахождения в собственности налогоплательщика для освобождения дохода от его продажи от налогообложения НДФЛ с 2016 года составляет 5 лет. При этом региональные органы законодательной власти могут уменьшать указанный срок вплоть до нуля.
Это не распространяются на доходы от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Это применимо в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. То есть, при реализации после 1 января 2016 года имущества (долей в нем), право собственности на которое перешло к плательщику до указанной даты, освобождение дохода от его продажи будет осуществляться по прежним правилам.
Были пересмотрены и правила получения вычетов по НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности менее определенного количества лет.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем предоставляется:
1) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
2) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей;
3) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
(слайд 24)
Плательщики, получающие пенсию в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более 3.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета плательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы на приобретение этого имущества, на его неотделимые улучшения, предпродажную подготовку, на оплату услуг риелторов и агентов и т.п.
В 2015 году физические лица формировали налоговую базу по НДФЛ при продаже недвижимого имущества исходя из фактически полученных по данной сделке доходов, подлежащих налогообложению.
В 2016 году для целей расчета налоговой базы по НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества, приобретенного в собственность после 01.01.2016, принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0. Данный порядок применяется в случае одновременного выполнения следующих условий:
1) фактические доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7;
2) кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимого имущества определена по состоянию на указанную дату.
В случае невыполнения хотя бы одного из приведенных условий налоговая база по НДФЛ при продаже объектов недвижимости должна формироваться в общем порядке, то есть исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов.
Следует учитывать, что Коэффициент может быть уменьшен законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.
Независимо от того, что суммы, полученные от продажи указанного имущества, могут быть выведены из-под налогообложения, у данной категории физических лиц возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля следующего года по доходам за предыдущий год.
(слайд 25)
По суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или комнаты не более 2 000 000 руб. без учета сумм направленных на погашение % по целевым кредитам (займам), полученным в банках, от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.
С 2014 г. действует положение, согласно которому если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал всю сумму вычета в 2 млн руб., то он вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.
ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность. Таким образом, каждый из совладельцев будет вправе получить указанный вычет в пределах 2 млн руб. Если же участник общей долевой или общей совместной собственности не обратится в инспекцию, он сохраняет право на получение такого вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.
Имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) предоставляется при наличии права на вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от него, в отношении только одного объекта недвижимости. Кроме того, установлено ограничение по его размеру - не более 3 млн. руб. с 2014 г.
Обратите внимание, что ограничение по размеру имущественного вычета в сумме расходов на погашение процентов не применяется в отношении целевых кредитов (в том числе при рефинансировании), полученных до 1 января 2014 г.
Кроме того у плательщиков есть возможность обратиться за получением еще одного имущественного налогового вычета в суммах, фактически израсходованных на погашение процентов по кредитам от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
Право на получение вычета возникает с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Данный имущественный вычет предоставляется физическим лицам - резидентам РФ только в отношении доходов, облагаемым налогом по ставке 13 %.
(слайд 26)
Однако имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья не полагается:
- лицам, совершившим покупку (строительство) на средства работодателя (иных лиц), либо бюджетные средства, либо средства материнского (семейного) капитала;
- лицам, имевшим дело при совершении сделки купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с взаимозависимыми лицами.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании следующих документов:
- декларации о доходах;
- заявления произвольной формы на право получения имущественного вычета;
- документа, подтверждающего право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком;
- справки о доходах по форме 2-НДФЛ (выдается работодателем).
Конкретный срок представления декларации в данном случае законодательством не установлен, поэтому налоговые декларации могут быть представлены в течение года.
Имущественный вычет предоставляется на сумму в 2 000 000 руб., повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.
Вопрос 5. Налоговые ставки.
(слайд 27)
Основная налоговая ставка - 13%.
Ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:
1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной на 5%, действующей в течение периода, и 9 % в иностранной валюте
3. суммы экономии на % при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2.2. нашей лекции
Ставка в размере 30 % - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.
Ставка в размере 9 % - в отношении доходов в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
Ставка в размере 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.