НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Содержание
Экономическая сущность налога
Субъект налогообложения
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговые льготы
Налоговые ставки
Порядок исчисления и уплаты налога
| 1. |
Экономическая сущность налога
Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налог, фактически оплачиваемый потребителем. Вся сумма поступлений НДС с 2001 года зачисляется в федеральный бюджет. Основная функция, которую выполняет налог, фискальная.
Идея концепции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, предложенного в качестве альтернативы налогу с оборота. М.Лоре описал в 1954 году схему его действия и доказал эффективность НДС и сложность в уклонении от его уплаты.
Экономическая сущность данного налога - изъятие в бюджет части прироста стоимости (добавленной), которая создается на всех стадиях производства и обращения. В этом проявляется многоступенчатость НДС. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг. НДС для организаций является ценообразующим, транзитным налогом.
Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Получение организацией счета-фактуры при покупке товаров, работ и услуги, одновременно предполагает и получение заявки в налоговое ведомство, оформленное в форме счета-фактуры, по которой уменьшается его задолженность перед бюджетом по НДС. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Предоставление льгот по НДС промежуточному производителю создает эффект двойного налогообложения одних и тех же объектов.
Основные нормативные документы, которые регулируют действие налога на добавленную стоимость:
- глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ;
- методические рекомендации по применению главы 21 (№ БГ-3-03/447);
- постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов, учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупки и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
| 2. |
Субъект налогообложения
В соответствии со статьей 143 НК РФ субъектами налогообложения – то есть налогоплательщиками, являются следующие категории налогоплательщиков:
· организации,
· индивидуальные предприниматели,
· лица, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Все российские организации (коммерческие и некоммерческие) признаются налогоплательщиками НДС, включая организации, финансируемые из бюджета.
Не признаются налогоплательщиками ряд организаций:
- FIFA (Federation Internationale de Football Assocation) и ее дочерние организации в связи с подготовкой и проведением соревнований,
- конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями в отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и проведением соревнований.
На основании статьи 145 организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех последовательных, предшествующих месяцев их налоговая база не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последующих месяцев, по истечении которых необходимо вновь подавать заявление. Если в течение льготного периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
В 2010 году НК РФ был дополнен статьей 145.1, согласно которой организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения такого статуса. В том случае, если совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб., такие организации лишаются права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика.
| 3. |
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения (ст.146 НК РФ) признаются следующие операции:
· реализация на территории РФ:
а) товаров (работ, услуг),
б) предметов залога,
в) товаров (работ, услуг), по соглашению о представлении отступного или новации,
г) имущественных прав;
· передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
· передача товаров и выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
| 4. |
Налоговая база
Налоговая база по НДС определяется в соответствии со статьями 153-162 НК РФ.
Налоговая база представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
При определении налоговой базы учитываются:
- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иные формы оплаты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
- суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).
| 5. |
Налоговые льготы
Применительно к данному налогу действуют следующий вид налоговой льготы -
изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта.
Изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта определяется в статье 149 НК РФ, как операции, не подлежащие налогообложению.
Необходимо отметить ряд особенностей при применении налоговой льготы по НДС:
1. В случае осуществления налогоплательщиком операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, он обязан вести раздельный учет по данным видам деятельности.
2. Налогоплательщик, вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование на срок не менее 1 года (по операциям указанным в п.3 ст. 149 НК РФ). То есть это действие носит уведомительный характер.
3. Не допускается дифференциация операций по льготам в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).
4. Льгота предоставляется только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление этой деятельности.
5. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, даже если реализуемые товары подлежат освобождению от налогообложения по перечню.
6. Не признаются реализацией товаров операции по передаче имущества в уставной капитал другой организации или некоммерческой организации на осуществление его уставной деятельности.
Общий перечень операций, не подлежащих налогообложению можно сгруппировать в 3 блока:
Блок 1 — это реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Блок 2 — это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным, например:
- реализация ряда медицинских товаров (по перечню Правительства РФ):
а) важнейшая и жизненно необходимая техника,
б) протезно-ортопедические изделия, сырье, материалы и полуфабрикаты для их изготовления,
в) технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов,
г) очки, линзы, оправы;
- медицинские услуги;
- услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые учреждениями социальной защиты;
- архивные услуги;
- услуги по перевозке пассажиров:
а) городским транспортом общего пользования (за исключением такси) при условии организации перевозок по единым условиям и тарифам, установленным органами местного самоуправления, с предоставлением льгот на проезд,
б) морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом пригородного сообщения при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением льгот на проезд;
- ритуальные услуги;
- реализация почтовых марок;
- услуги в сфере образования;
- услуги учреждений культуры и искусства.
Блок 3 — это перечень операций, условно освобождаемых от налога, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:
· реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
· реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;
· банковские операции и обслуживание банковских карт;
· реализация изделий народных художественных промыслов, признанного художественного достоинства;
· услуги по страхованию;
· организация тотализаторов и основанных на риске игр;
· проведение лотерей;
· оказание услуг адвокатами;
· операции по предоставлению займов в денежной форме;
· нотариальные услуги;
· НИР и ОКР выполняемые учреждениями образования;
· услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха;
· реализация жилых домов, помещений и долей в них.
| 6. |
Налоговые ставки
Основной налоговой ставкой, которая применяется к реализации большинства товаров, работ и услуг, если иное не предусмотрено законом, признается ставка в размере 18% (п.3 ст.164 НК РФ). Вместе с тем, действуют и другие ставки налога – 0%, 10%, расчетные ставки (10/110% и 18/118%).
По ставке 0% облагаются следующие товары (работы, услуги):
· экспортируемые товары, а также услуги непосредственно связанные с их производством и реализацией;
· работы (услуги), связанные с перевозкой или транспортировкой товаров в режиме международного таможенного транзита;
· услуги по перевозке пассажиров и багажа (пункт направления или назначения расположены за пределами РФ);
· услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (пункт отправления или назначения территория Республики Крым или город федерального значения Севастополь);
· товары (работы, услуги) в области космической деятельности;
· драгоценные металлы, добыча или производство которых осуществляется из лома и отходов (Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и субъектов РФ, Центральному банку Российской Федерации, банкам);
· услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении оказываемые российскими перевозчиками.
По ставке 10% облагаются:
· продовольственные товары (по перечню, установленному правительством РФ);
· товары для детей (по перечню, установленному правительством РФ);
· периодические издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой;
· ряд медицинских товаров – лекарственные средства отечественного и зарубежного производства, включая субстанции и изделия медицинского назначения (по перечню, установленному правительством РФ)
· племенной скот;
· услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (действует с 1 июля 2015 года до 31 декабря 2017 года);
· услуги по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (действует с 1 января 2016 года до 31 декабря 2017 года).
Расчетные ставки (соответственно 10/110% и 18/118%) применяются:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
- при удержании налога налоговыми агентами;
- при реализации товаров (работ, услуг), закупленных у физических лиц.
| 7. |
Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период устанавливается как квартал.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется в сроки до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом, установленным для уплаты налога.
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам:
- составить счет-фактуру;
- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- вести книги покупок и книги продаж.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляется продавцом при совершении операций, признаваемых или не признаваемых объектом обложения НДС, и служит для определения суммы НДС.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров, и служит для определения суммы НДС, подлежащей зачету или возмещению из бюджета.
Счет-фактура является финансовым документом, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней:
- при реализации - со дня отгрузки товара (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- при получении аванса - со дня получения предварительной оплаты.
Со 2 сентября 2010 года предусмотрена возможность составлять (и выставлять) счет-фактуру не только на бумажном носителе, но и в электронном виде.