ТЕМА 7. Налог на прибыль организаций.
1. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения
2. Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
3. Расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
4. Налоговая база
5. Ставки налога, налоговый период и сроки уплаты налога
ВОПРОС. Плательщики налога на прибыль
(слайд 2)
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.
(слайд 3)
Не являются плательщиками налога на прибыль:
1. организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;
2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
3. организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
4. организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
(слайд 4)
Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибыль российского предприятия равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов.
(слайд 5)
ВОПРОС. Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли
(слайд 6)
В главе 25 НК установлено, что налогооблагаемые доходы организации надо определять на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитают взимаемые с покупателей косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы.
(слайд 7)
Все доходы организации делятся на 2 вида:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
(слайд 8)
К 1 группе относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации равна сумме всех поступлений в денежной или в натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
(слайд 9)
Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Это, например, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- проценты, полученные по договорам займа;
- безвозмездно полученное имущество;
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- положительные курсовые разницы по валютным счетам.
(слайд 10)
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
К ним относятся:
- средства, полученные по договору займа и кредита;
- имущество, поступившее в счет вклада в уставный капитал;
- имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- и т. д.
В отличие от перечня внереализационных доходов этот перечень является исчерпывающим. Поэтому организации должны платить налог на прибыль с доходов, которые не приведены в перечне.
(слайд 11)
ВОПРОС. Расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли
ВОПРОС. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы (конечно, если они связаны с получением дохода). При этом обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Они должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.
(слайд 12)
По аналогии с доходами все расходы организации разделяются на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
(слайд 13)
Расходы, связанные с производством и реализацией
К ним относится затраты на:
- производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- освоение природных ресурсов;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
(слайд 14)
Расходы организации, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Коротко рассмотрим эти элементы затрат.
(слайд 15)
Материальные расходы.
В перечень таких расходов включены расходы на приобретение:
- сырья и материалов, используемых в производстве продукции, для упаковки продукции и иных хозяйственных нужд;
- запасных частей, используемых для ремонта оборудования, инструментов и т. д.;
- комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- топлива, воды и энергии;
- работ и услуг производственного характера.
Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:
- затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
- потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
- технологические потери при производстве и транспортировке;
- затраты на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также иные затраты, связанные с приобретением ценностей.
(слайд 16)
Списывая материалы в производство, организация может оценивать их по себестоимости:
- каждой единицы;
- первых по времени приобретений (ФИФО);
- по средней себестоимости.
Выбранный метод нужно указать в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
(слайд 17)
Расходы, на оплату труда
В перечень таких расходов входят следующие затраты:
- суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
- поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
- прочие расходы на оплату труда.
(слайд 18)
Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются затраты на обязательное и добровольное страхование работников. Причем в случае добровольного страхования при налогообложении прибыли учитываются платежи по договорам:
(слайд 19)
- долгосрочного страхования жизни, если эти договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного);
- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);
- добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее 1 года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;
- добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.
(слайд 20)
Ст. 255 устанавливает нормативы для этих расходов по добровольному страхованию. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12 % от общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 6 % от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей, учитываются при налогообложении, если их сумма не превышает 15 000 рублей. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.
Пример 2
ЗАО «Надежда» застраховало всех 5 своих работников на случай утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Общая сумма страховых взносов за год составила 120 000 руб., таким образом, сумма расходов на страхование, учитываемая при налогообложении прибыли за год, будет:
5 чел. х 15 000 руб. = 75 000 руб.
Расходы же на добровольное страхование, не учитываемые при налогообложении прибыли за год, составят:
120 000 руб. - 75 000 руб. = 45 000 руб.
(слайд 21)
Суммы начисленной амортизации
Все амортизируемое имущество разделено на 10 амортизационных групп. В первую группу вошло недолговечное имущество со сроком службы от 1 года до 2 лет. В последнюю, 10, группу - имущество, которое можно использовать более 30 лет.
(слайд 22)
НК предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом плательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще 1 раза в 5 лет.
При линейном способе амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а норма амортизации определяется по формуле:
K= (1 /n) x 100%, где
- К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;
- n - срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.
Пример 3
В январе ООО «Марс» ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 000 000 руб. Допустим, здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам.
Согласно учетной политике для целей налогообложения, ООО «Марс» начисляет амортизацию линейным способом.
Норма амортизации здания составит:
1 / (40 лет х 12 мес.) х 100% = 0,2083 %.
Следовательно, начиная с февраля 2002 года ООО «Марс» ежемесячно начисляет амортизацию здания в размере:
5 000 000 руб. х 0, 2083% = 10 415 руб.
ООО «Марс» может учитывать эту сумму при налогообложении прибыли.
При нелинейном методе амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).
На 1-е число налогового периода определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе без учета объектов имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
(слайд 23)
Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется по следующей формуле:
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации;
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
| Амортизационная группа | Срок использования | Норма амортизации (месячная) |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно | 14,3 |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно | 8,8 |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно | 5,6 |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно | 3,8 |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно | 2,7 |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно | 1,8 |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно | 1,3 |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно | 1,0 |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно | 0,8 |
| Десятая | свыше 30 лет | 0,7 |
В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб. плательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
В некоторых случаях плательщик вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие или понижающие коэффициенты. Применение указанных коэффициентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полезного использования таких объектов.
Если применяется нелинейный метод начисления амортизации, то основные средства, к которым применяется повышающий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в составе амортизационной группы.
(слайд 24)
Прочие расходы
В него, в частности, вошли расходы на:
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в ст. 270
- сертификацию продукции;
- охрану имущества;
- содержание автотранспорта (как и сейчас, компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок будут учитываться при налогообложении по нормам, установленным Правительством РФ);
- оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
- другие расходы и т.д.
(слайд 25)
Рекламные, представительские расходы и расходы на подготовку кадров также включены в перечень затрат, связанных с производством и реализацией. Причем представительские расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.
Пример 4
Предположим, что в текущем году сумма представительских расходов ООО «Стелз» составила 5000 руб., а общая сумма расходов на оплату труда - 50 000 руб.
Сумма представительских расходов, учитываемая при налогообложении прибыли за год, равна:
50 000 руб. х 4% = 2000 руб.
А сумма представительских расходов, не учитываемая при налогообложении прибыли за текущий год, составит:
5000 руб. - 2000 руб. = 3000 руб.
(слайд 26)
Рекламными глава 25 НК называет затраты на:
- рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
- световую и иную наружную рекламу (в том числе расходы на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.
Все эти расходы будут учитываться при налогообложении прибыли полностью. А остальные расходы на рекламу не должны превышать 1 % от выручки организации (без НДС).
(слайд 27)
Кроме того, организации могут в полном объеме учитывать при налогообложении расходы на подготовку и переподготовку кадров. Правда, для этого должны выполняться следующие условия:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники, которые числятся в штате организации;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.
В любом случае при налогообложении не будут учитываться затраты на:
- получение высшего и специального образования работников;
- расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения сотрудников;
- расходы по содержанию образовательных учреждений.
(слайд 28)
В составе прочих расходов будут также учитываться затраты по всем видам обязательного страхования имущества, а также затраты по добровольному страхованию:
- средств транспорта, расходы на содержание которых учитываются при налогообложении прибыли;
- грузов;
- основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), нематериальных активов;
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- иного имущества, используемого для получения дохода.
Эти расходы будут учитываться при налогообложении прибыли полностью.
(слайд 29)
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов включает обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией. К ним, например, относятся затраты на:
- содержание сданного в аренду имущества;
- аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;
- оплату услуг банка.
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;
- дебиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- потери от брака;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
(слайд 30)