1. Роль налога в налоговой системе РФ.
2. Плательщики, объект налогообложения и налоговая база.
3. Льготы по налогу на имущество организаций.
4. Порядок перечисления налога в бюджет.
1. Вопрос. Роль налога в налоговой системе РФ.
Налог на имущество организаций является трансформированной формой платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств, введенная в 1965 году и упраздненная с переходом к рынку. В тоже время данный налог следует считать новым явлением во взаимоотношении предприятий и государства. Новизна платежа заключается в том, что в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают новые элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования: рыночная стоимость основных фондов, применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации при переоценке основных средств.
Таким образом, налог на имущество выполняет 2 основные задачи:
а) стимулирует эффективное использование имущества предприятий;
б) является стабильным источником доходов для региональных бюджетов.
Налог на имущество – регулирующий, региональный налог, средства получаемые от него поступают в республиканский бюджет.
Кроме того, налог на имущество является одним из весомых источником пополнения региональных бюджетов. Его удельный вес в структуре доходов в среднем составляет 6%. Для примера в РК доля налога составляет около 7-8% доходов бюджета и занимает 4 место среди источников налоговых поступлений.
Система имущественного налогообложения в России значительно отличается от системы большинства стран мира. Эти отличия не только в механизмах формирования налогооблагаемой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.
Вопрос 2. Плательщики, объект налогообложения и налоговая база.
Основным нормативным документом является 30 глава НК РФ.
Налог на имущество всегда считался региональным налогом. Однако только с принятием гл.30 НК он стал полностью соответствовать своему названию. С 1 января 2004 г. этот налог вводиться в действие законами региональных властей. Это значит, что теперь организации будут исчислять его только в том случае, если на территории субъекта РФ, где они находятся, будет принят соответствующий региональный закон. С 01.01.04 г. вступил в силу Закон РК «О налоге на имущество организаций на территории РК» от 24 ноября 2003 года № 67-РЗ, где определена ставка, а также сроки уплаты налога.
Плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.
Не являются плательщиками налога:
1. организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (главой 26.1 НК РФ);
2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (глава 26.2);
3. организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (глава 26.3);
Однако этот момент имеет ряд особенностей:
1. имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
2. в случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и, кроме того, иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров организации.
3. при прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.
Обратите внимание: в гл.30 Налогового кодекса указанные выше нормы не прописаны. Но о них сказано в гл.26.2 и 26.3 Налогового кодекса.
Объектом налогообложения:
1. для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета.
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
3. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства объектом налогообложения, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим иностранным организациям на праве собственности
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются все условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполвласти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, ГО и т.д.
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) объекты основных средств, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с ОКОФ (движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств – предыдущая редакция).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по его остаточной стоимости по следующим счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммой остатков, числящихся по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации)
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, в 9 месяцах, в году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7 месяцев, 10 месяцев, 13 месяцев). Подробнее этот порядок рассмотрим на примере.
С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода. Стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.
База по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
- нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.
- объектов недвижимости иностранных организаций.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:
1. по местонахождению организации
2. по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации
3. каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
4. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс или постоянного представительства иностранной организации
5. облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае если объект недвижимого имущества, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, то налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Необходимо отметить, что гл.30 Налогового кодекса предоставила право регионам устанавливать разные ставки налога на имущество в зависимости от вида основных средств. Это значит, что, например, по зданиям может применяться одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.
Вопрос 3. Льготы по налогу на имущество организаций
Перечень налоговых льгот условно можно разделить на 2 блока: 1 – согласно НК РФ и 2 – по закону РК.
В соответствии со ст. 381 НК от уплаты налога освобождаются:
1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5. организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;
6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
8. имущество государственных научных центров;
9. организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 10 лет с момента постановки имущества на учет.
10. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
11. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
12. организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;
13. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации;
14. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
15. организации - в отношении имущества удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям: имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
16. организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
17. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества
Согласно Закона РК "О налоговых льготах на территории Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросу о налоговых льготах" от уплаты налога в текущем году освобождаются:
1) органы государственной власти РК;
2) государственные органы РК;
3) органы местного самоуправления в РК;
4) государственные учреждения, финансируемые из республиканского бюджета РК, и учреждения, финансируемые из местных бюджетов;
5) общественные организации, созданные для сохранения памяти Морозова Ивана Павловича, их филиалы, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций;
6) организации, входящие в систему Коми республиканской оборонной спортивно-технической организации. Налоговая льгота устанавливается при условии направления высвобождающихся средств на реализацию уставных целей и задач указанных налогоплательщиков;
7) организации Общероссийской общественной организации "Российский Красный Крест";
8) религиозные организации, расположенные на территории РК.
Кроме того, от уплаты налога на имущество организаций на 50% освобождаются:
1. редакции и издательства печатных средств массовой информации (за исключением редакций печатных средств массовой информации рекламного и эротического характера);
2. учреждения федеральной почтовой службы, оказывающие почтовые услуги населению и организациям на территории РК.
От уплаты налога на имущество организаций на 30 % освобождаются субъекты инвестиционной деятельности в отношении вновь созданных, приобретенных, модернизированных, реконструируемых, технически перевооруженных основных средств в рамках реализации инвестиционных проектов.
Предоставление налоговой льготы осуществляется при условии включения инвестиционных проектов в перечень приоритетных инвестиционных проектов, утверждаемый в порядке, определяемом Правительством РК.
Предоставление налоговой льготы осуществляется в течение первых 5 лет использования в процессе производства вновь созданных, приобретенных, модернизированных, реконструируемых, технически перевооруженных основных средств, начиная с налогового периода (календарного года), в котором данные основные средства учтены на балансе в качестве объекта налогообложения в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Вопрос 4. Порядок перечисления налога в бюджет.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Согласно Закона РК ставка по налогу на территории РК установлена в размере 2,2% для всех категорий налогоплательщиков или налогооблагаемого имущества.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 %, в 2014 году - 0,7 %, в 2015 году - 1,0 %, в 2016 году - 1,3 %, в 2017 году - 1,6 %, в 2018 году - 1,9 %. Данный перечень имущества утверждается Правительством РФ.
Согласно ст. 386 НК расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество будут являться лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что компаниям, не имеющим собственных основных средств, больше не нужно будет представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, ведь подача деклараций - это обязанность налогоплательщиков.
В случае возникновения (прекращения) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
- нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.
- объектов недвижимости иностранных организаций.
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
Для учета времени нахождения объектов недвижимости у плательщика применяется коэффициент. Он рассчитывается следующим образом:
| коэффициент | = | Число полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества находились в собственности плательщика | : | Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные выше, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные выше, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Главой 30 Налогового кодекса сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей не установлены. Их определяют региональные власти.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества
Уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей по налогу, которые уплачиваются налогоплательщиками в три срока:
1) не позднее 5 мая текущего года;
2) не позднее 5 августа текущего года;
3) не позднее 5 ноября текущего года.
Сумма авансового платежа, уплачиваемого за отчетный период, определяется по формуле:
1/4 x Средняя стоимость имущества за отчетный период x Ставка налога = Налог на имущество
По итогам налогового периода уплата налога производится окончательно за вычетом авансовых платежей не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Как отражается в учете организации приобретение объекта недвижимости (помещения под склад), договорная стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты?
Договорная стоимость объекта недвижимости равна 250 000 евро (в том числе НДС 38 136 евро). В месяце приобретения объект недвижимости введен в эксплуатацию, уплачена государственная пошлина и поданы документы на государственную регистрацию права собственности. В следующем месяце организацией получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета включение объектов недвижимости в состав основных средств (ОС) производится на дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности, начисление амортизации производится линейным способом.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату получения объекта недвижимости - 43,5 руб/евро, на отчетную дату (последнее число текущего месяца) - 43,0 руб/евро, на дату регистрации права собственности покупателя на объект недвижимости и выставления продавцом счета-фактуры - 42,5 руб/евро, на дату оплаты - 42,0 руб/евро.
Срок полезного использования объекта недвижимости (здания) для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 300 месяцам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.