Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Общий порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяется гл. 26³ НК. Не­посредственно на территориях данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город­ских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим и иными режи­мами налогообложения.

При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть оп­ределены основные элементы данного налога. В первую очередь опре­деляются виды предпринимательской деятельности, в отношении ко­торых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного НК. При­чем в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг их перечень может содержать более детальное описание бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. В обязатель­ном порядке также устанавливается значение коэффициента базовой доходности K2, учитывающего особенности ведения предприниматель­ской деятельности для данного муниципального образования.

Особенностью ЕНВД для отдельных видов деятельности являет­ся то, что с момента его введения на соответствующей территории уплата организациями ЕНВД освобождает их от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество орга­низаций и единого социального налога.

Для ИП уплата ЕНВД освобождает их от обязанностей по упла­те НДФЛ, налога на имущество физических лиц и единого соци­ального налога.

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Все остальные налоги и сборы организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают в соответствии с действующим законодательством. Помимо этого, они обязаны уплачивать страхо­вые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответст­вии с действующим законодательством РФ.

Как и остальные налогоплательщики, плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в налич­ной и безналичной формах, установленных законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по ка­ждому виду деятельности.

Если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предприниматель­ской деятельности, то они обязаны вести в общеустановленном по­рядке раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в от­ношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответст­вии с иными режимами налогообложения, установленными НК.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осу­ществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, обла­гаемую этим налогом. Налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельно­сти в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально воз­можный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом сово­купности факторов, непосредственно влияющих на получение ука­занного дохода, и используемый для расчета величины единого на­лога по установленной ставке.

Крайне важным моментом данного режима, существенно отли­чающим его, например, от УСН, является его обязательность, т.е. организации и ИП, занимающиеся установленными на данной тер­ритории соответствующими видами деятельности, обязаны перейти на уплату ЕНВД независимо от их желания. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает предприятия от ве­дения бухгалтерского и налогового учета, а ведь именно эти факто­ры и являются главным препятствием развития малых предприятий.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается вели­чина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятель­ности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД • ФП • п • К₁К₂,

где ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность; ФП — значение физического показателя; п — количество месяцев налогового периода; К1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

При этом под базовой доходностью понимается условная ме­сячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопостави­мых условиях, которая используется для расчета величины вме­ненного дохода. В качестве физического показателя могут высту­пать численность работающих, единица площади, количество транспортных средств и т.д.

Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные кор­ректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показы­вают степень влияния того или иного фактора на результат пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

НК установлено два коэффициента базовой доходности:

1) К1 — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение по­требительских цен на товары, работы или услуги в РФ в предшест­вующем периоде. Значение коэффициента-дефлятора устанавлива­ется на календарный год и публикуется в порядке, установленном Правительством РФ;

2) K2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринима­тельской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информаци­онного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматиче­ской сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прице­пов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, исполь­зуемых для распространения или размещения рекламы, и иные осо­бенности.

Коэффициент K2 устанавливается нормативными правовыми ак­тами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. Соответствующие органы власти при установлении данного коэффициента могут учитывать любые особенности ведения предпринимательской деятельности, но только в пределах указанного интервала.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпри­нимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предприниматель­ской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 14.2).

Таблица 14.2