Развиваясь, каждая организация вкладные средства в свою деятельность. Такие вложения называются инвестициями.
Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
В составе инвестиций выделяют две группы вложений:
1. Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
2. Финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставный (складочный) капитал другой организации, а также представление другим организациям займов.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права её владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.
Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право её владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок её номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право её владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент (дисконт).
Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В зависимости от связи вложения с уставным капиталом различают:
1) долевые финансовые вложения, которые осуществляются в целях образования уставного капитала, – это акции, вклады в уставный капитал других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;
2) долговые финансовые вложения – это облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
В зависимости от формы собственности различают:
1) государственные ценные бумаги – долговые ценные бумаги, выпускаемые государством в целях финансирования текущего бюджетного дефицита, финансирования целевых программ, поддержки социально значимых учреждений и организаций и т.д.
2) частные инструменты фондового рынка – долевые и долговые ценные бумаги, позволяющие собственникам оказывать влияние на инвестируемую организацию и (или) получать доход от вложений в нее.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются следующим образом:
1) долгосрочные вложения, срок погашения которых превышает один год или которые осуществляются с намерением получать доход по ним более одного года;
2) краткосрочные вложения, срок погашения которых не превышает одного года или которые осуществлены без намерения получать по ним доходы более одного года.
В зависимости от способов переоценки различают:
1) финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых можно определить (осуществляется переоценка по рыночной стоимости на основе котировок);
2) финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить (переоценка проводится путём создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги).
Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации не относятся:
1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2) векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3) вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2) суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
4) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Со временем первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на прочие доходы или расходы.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения».
На дебете счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах, на кредите – о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений (в тех случаях, когда организации формируют себестоимость финансовых вложений на счете 58).
Ввиду того, что состав финансовых вложений разнообразен, к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты различные субсчета:
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики.