МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ
ОБЛАСТИ
Государственное бюджетное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
Московской области
<<Люберецкий политехнический техникум им. Ю. А. Гагарина>>
ПИСЬМЕННАЯ ЭКЗАМЕНАЦИОННАЯ РАБОТА
Профессия 08011002 <<Контролер Сберегательного Банка>>
Выполнял:
Учащегося группы К12
Табагуа Иракли Карлоевич
Проверил:
Павлова Е.К._______
Люберцы, 2015 г.
Оглавление
Введение……………………………………………………………………………………………….…3
I.Сделки и посреднические операции …………………………………………….……4
1.1Лизинг……………………………………………………………………………………..……..4
1.2Факторинг……………………………………………………………………….……………..6
1.3Выдача поручительств и гарантий…………………………………….………..12
1.4Прочие услуги………………………………………………………………………………14
II. Практическая часть ………………………………………………………………..………….18
Заключение……………………………………………………………………………………….30
Список литературы……………………………………………………………..…………….31
ВВЕДЕНИЕ
Одним из распространенных в последнее время видов предпринимательской деятельности, является оказание посреднических услуг. Нужно отметить, что посредничество является составной частью производственного, коммерческого и финансового предпринимательства. Именно этот факт способствует росту на рынке России организаций занимающихся оказанием данного вида услуг.
Договор комиссии - одно из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении посреднической деятельности. Несмотря на это обстоятельство, между участниками сделок, совершаемых на основании такого договора, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, включая НДС и налог на прибыль.
Сложная гражданско-правовая конструкция договора комиссии, отсутствие четкой законодательной базы по вопросам отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов нередко оборачиваются различными ошибками.
Целью данной работы - является рассмотрение порядка учета посреднических операций, как с точки зрения посредников, так и с точки зрения организаций приобретающих и реализующих товары (работы, услуги) через посредников, а также раскрытие особенностей налогообложения посреднических сделок.
I. Сделки и посреднические операции.
Лизинг.
Лизинг — это совокупность экономических и правовых отноше
ний, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, со-
гласно которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобре
сти в собственность указанное арендатором (лизингополучателем)
имущество и предоставить ему это имущество за плату во времен
ное владение и пользование. Выбор имущества и его продавца осу
ществляется как лизингополучателем, так и лизингодателем.
Предметом лизинга может быть любое движимое и недвижимое
имущество, которое используется в предпринимательской деятель
ности (здания, сооружения, оборудование, транспортные сред
ства и т.д.). Не могут быть предметом лизинга земельные участки,
а также природные объекты и имущество, которое по законода
тельству запрещено для свободного обращения.
Субъектами, т.е. участниками лизинга являются:
• лизингодатель — лицо, которое в соответствии с договором
лизинга приобретает предмет лизинга и передает его в аренду
лизингополучателю; функции лизингодателя могут выполнять
коммерческие организации — лизинговые компании;
• лизингополучатель — лицо, которое в соответствии с догово
ром лизинга должно принять предмет лизинга;
• продавец — лицо, которое в соответствии с договором куп
ли-продажи продает лизингодателю предмет лизинга.
Все участники лизинговой операции могут быть как физиче
скими, так и юридическими лицами, как резидентами, так и не
резидентами.
Лизингодатель обладает правом собственности на предмет ли-
зинга, а лизингополучатель — правом владения или пользования в
полном объеме.
Лизингодатель может уступить третьему лицу свои права по
договору лизинга или передать предмет лизинга в залог для при
влечения денежных средств, однако он обязан предупредить об этом лизингополучателя. С письменного согласия лизингодателя возможна передача лизингополучателем предмета лизинга третьим лицам во владение
и пользование за плату и на определенный срок (сублизинг). При этом право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
Лизинговые договоры заключаются на разные сроки, которые
могут быть намного меньше, чем амортизационный период, или
быть соизмеримы с ним. В зависимости от этого различают два
вида лизинга:
• оперативный;
• финансовый.
Оперативный лизинг подразумевает лизинговые договоры в
короткий или средний срок с многократной сменой арендатора,
Лизинговая компания в рамках договора может предоставлять дополнительные услуги, например, техническое обслуживание объекта лизинга, ремонт, страхование. В этом случае говорят о частичносервисном лизинге. По окончании срока договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю или продан им на основе договора купли — продажи.
Финансовый лизинг характеризуется долгосрочными договорами. В течение этих сроков возможна амортизация большей части
или всей стоимости оборудования и лизингополучатель имеет возможность выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.
Предмет лизинга передается в лизинг со всеми принадлежностями и документами. Лизингополучатель за свой счет обеспечи-
вает его сохранность, осуществляет техническое обслуживание,
капитальный и текущий ремонт.
В договоре могут быть указаны обстоятельства, которые сторо-
ны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и
которые ведут к прекращению действия договора и изъятию предмета
лизинга.
Наряду с договором лизинга заключается обязательный договор купли-продажи. Могут быть заключены также сопутствующие договоры, такие как договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор поручительства, договор страхования.
Различают две формы лизинга:
• внутренний, когда и лизингодатель, и лизингополучатель является резидентами;
• международный, когда или лизингодатель, или лизингополучатель, является нерезидентом.
В рамках международного лизинга лизинговой компании дается право на осуществление без лицензии Банка России операций,
связанных с движением капитала (привлечение кредитов лизингодателем от нерезидентов на срок более 6 мес, выплата процентов за рассрочку платежа, предоставленную продавцом предмета лизинга).
Порядок проведения платежей по лизингу указывается в дого-
воре. Лизинговые платежи включают:
• затраты на приобретение предмета лизинга;
• затраты по оказанию других договорных услуг.
Факторинг.
Факторинг — это посредническая операция, связанная с вы
купом фактор-компанией денежных требований (счетов-фактур)
у своего клиента к его контрагенту. При этом в течение 2 — 3 дней
производится оплата до 90 % требований в виде аванса, а остав
шиеся 10% клиент получает после того, как сумма поступает от
плательщика. Таким образом, клиент фактор-компании, который
осуществил поставку товара (выполнил работу, предоставил
услугу), с одной стороны, предоставляет отсрочку платежа поку
пателю, а, с другой — обращаясь в фактор-компанию, получает
значительную часть суммы за поставленный товар (работу, услу
гу) немедленно.
Виды факторинга
1. Факторинг с регрессом
Главное, что Вам необходимо знать о факторинге с регрессом - это то, что прирегрессномфакторингеклиентнесетответственностьзанеплатеждебитора по окончании льготного периода (30-120 дней после срока оплаты). Эта редкая ситуация и называется регрессом (регресс - возвратправатребованияотдебитора к клиенту).
Факторинг с регрессом является на сегодня наиболее популярным, поскольку неплатеж дебитора действительно является достаточно редкой ситуацией, особенно с учетом того, что на него "давят" с двух сторон - как со стороны клиента, так и со стороны факторинговой компании, а стоимость регрессного факторинга естественно ниже, чем без регрессного, где все риски на себя неплатежей берет на себя факторинговая компания.
Факторинг с регрессом включает в себя следующий комплекс услуг:
- финансирование поставок товаров (85-90% в день поставки)
- страхование рисков просрочки платежа в пределах льготного периода (30-120 дней после срока оплаты)
- учет состояния дебиторской задолженности (информационое обслуживание)
- работу с дебиторами по своевременной оплате (АУДЗ)
Схема факторинга с регрессом
1. Клиент заключает Договор с Фактором, поставляет товар покупателю (Дебитору) на условиях отсрочки платежа от 10 до 120 календарных дней и направляет Дебитору «Уведомление об уступке права требования».
2. Клиент уступает дебиторскую задолженность Фактору. Для этого предоставляет: реестр уступленных требований, накладные и счета-фактуры.
3. Фактор выплачивает финансирование в день передачи документов в объеме 85-90% от суммы реестра накладных.
4. Дебитор оплачивает поставленный Клиентом товар на счет Фактора
5. В течение 1-2 дней после получения платежа от Дебитора Фактор перечисляет Клиенту второй платеж – разницу между оставшимися 10-15% и суммой комиссионного вознаграждения Фактора
2. Факторинг без регресса.
Факторинг без регресса - это так называемый «Настоящий факторинг», при котором клиент Фактора получает не только финансирование, но и полную защиту от недобросовестных покупателей – все риски просрочки и неплатежа лежат на факторинговой компании.
Факторинг без регресса включает в себя следующий комплекс услуг:
- финансирование поставок товаров (85-90% в день поставки)
- полное страхование риска неплатежа дебитора
- учет состояния дебиторской задолженности (информационое обслуживание)
- работу с дебиторами по своевременной оплате (АУДЗ)
Схема факторинга без регресса:
1. Клиент заключает Договор с Фактором, поставляет товар покупателю (Дебитору) на условиях отсрочки платежа от 10 до 120 календарных дней и направляет Дебитору «Уведомление об уступке права требования».
2. Клиент уступает дебиторскую задолженность Фактору. Для этого предоставляет: реестр уступленных требований, накладные и счета-фактуры.
3. Фактор выплачивает финансирование в день передачи документов в объеме 85-90% от суммы реестра накладных.
4. Дебитор оплачивает поставленный Клиентом товар на счет Фактора
5. В течение 1-2 дней после получения платежа от Дебитора Фактор перечисляет Клиенту второй платеж – разницу между оставшимися 10-15% и суммой комиссионного вознаграждения Фактора. При неоплате дебитором суммы долга второй платеж Клиенту не отправляется
Реверсивный факторинг.
Реверсивный факторинг или так называемый закупочный факторинг - это вид факторинга, при котором Фактор предоставляет Поставщику финансирование в размере 100% от суммы подтвержденных Покупателем заказов.
Соотвественно при реверсивном факторинге зауслугуплатитНЕПоставщикпродукции, а тот, ктоееПОКУПАЕТ, т.е. Закупщик, следовательно цель закупочного факторинга - улучшить платежные условия Поставщика продукции, если он нужен Закупщику, но по различным причинам сам он заплатить по факту поставки не может.
Данный вид факторинга достаточно редок в России, поскольку в основном превалирует рынок Покупателя, а с Поставщиком обычно удается договориться об отсрочке.
Таблица отличий реверсивного и закупочного факторинга
| Реверсивный | Закупочный (Сonfirming) |
| Генеральный договор с поставщиком | Генеральный договор с дебитором |
| Вознаграждение фактора оплачивает дебитор | Вознаграждение фактора оплачивает поставщик (дебитор получает премию) |
| Уступка поставщиком всего портфеля дебиторской задолженности по дебитору | Уступка индивидуальных денежных требований (в рамках оферты) |
| Обслуживание кредиторской задолженности дебитора в отношении одного поставщика (при условии подписания договора факторинга) | Обслуживание всей кредиторской задолженности дебитора (уступка при акцепте оферты или просто перевод средств при отсутствии акцепта) |
| Риск товарного спора лежит на клиенте | Риск товарного спора лежит на дебиторе |
Факторингом занимаются специализированные факторинговые фирмы(фактор-компании), которые обычно тесно связаны с банками, или же специальные отделы банков.
Участниками факторинга являются:
• фактор (факторинговая компания) — организатор факторинга;
• клиент факторинговой компании — поставщик, имеющий
платежные требования за поставленный товар, выполненные ра
боты, оказанные услуги, к своим должникам-дебиторам;
• должник (дебитор) — покупатель, имеющий обязательство
оплатить клиенту факторинговой компании товар, работы, услуги.
На начальном этапе развития рынка факторинговые компании выступали в качестве «кредиторов последней инстанции».
Как правило, факторинг рассматривался лишь как способ решения краткосрочных финансовых проблем, часто связанных с острым дефицитом оборотного капитала. Именно поэтому факто
ринг использовали лишь компании, финансовое состояние которых было относительно неустойчивым. Отношение к факторингу резко изменилось вместе с динамичным развитием рынка.
В настоящее время даже очень крупные компании используют
схему факторинга для финансирования своего роста, облегче
ния работы с дебиторской задолженностью и страхования финансовых рисков.
Наряду с ростом оборота переуступаемой факторинговым компаниям дебиторской задолженности развивается комплексное обслуживание клиентов. Увеличивается и количество отраслей, которые используют механизм факторинга.
Рост объемов рынка сопровождался и развитием законодательной базы как на национальном, так и на международном уровне.
Основным документом, который содержит определение понятия
международного факторинга, является Конвенция УНИДРУА
«О международном факторинге».
Факторинговому обслуживанию не подлежат:
• предприятия с большим количеством дебиторов, задолженность каждого из которых выражается небольшой суммой;
• предприятия, занимающиеся производством нестандартной
или узкоспециализированной продукции;
• строительные и другие фирмы, работающие с субподрядчиками;
• предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, практикующие компенсационные
(бартерные) сделки;
• предприятия, заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета по завершении определенных этапов работ или до осуществления поставок.
Факторинговые операции не рекомендуется проводить:
• по долговым обязательствам частных лиц, филиалов или отделений предприятия;
• по требованиям бюджетных организаций;
• по обязательствам предприятий, организаций, снятых банком с кредитования или объявленных неплатежеспособными;
• если оплата производится поэтапно.
В рамках факторинга клиент факторинговой компании может
получать в обмен на уступку дебиторской задолженности комплекс финансовых услуг, включающий:
• финансирование поставок;
• защиту поставщика от риска неплатежеспособности покупателя;
• учет состояния дебиторской задолженности и регулярное предоставление соответствующих отчетов клиенту (поставщику);
• контроль своевременности оплаты и предъявление денежных
требований к дебиторам (покупателям).
В зависимости от объема оказываемых услуг различают полный
и неполный факторинг. При полном факторинге фактор предоставляет своему клиенту все перечисленные услуги, а при неполном — только некоторые из них.
В зависимости от того, уведомлен ли покупатель о том, что
поставщик заключил договор с факторинговой компаний, или
нет, различают конвенционный {открытый) и конфиденциальный
(закрытый) факторинг. При конвенционном факторинге плательщик, поставленный в известность о факторинговой сделке, осуществляет платежи на счет фактора. В случае конфиденциального
факторинга плательщик осуществляет платежи поставщику, который перечисляет эти платежи на счет фактора.
В зависимости от кредитного риска различают факторинг с регрессом, с частичным регрессом и без регресса. Наличие регресса означает, что фактор может предъявить требование по оплате к своему клиенту (поставщику), если в определенный срок не получит
платеж от дебитора (покупателя).
В зависимости от состава участников факторинговой сделки
факторинг может быть внутренним или международным. При международном факторинге один из трех участников находится в другой стране, т.е. речь идет об экспортно-импортной торговой операции. Международный факторинг может быть двухфакторным,
прямым импортным, прямым экспортным.
Ставка за использование денежных ресурсов взимается от суммы финансирования и зависит от среднего срока оборачиваемости активов по всем дебиторам, переданным на факторинговое
обслуживание.
Правоотношения между факторинговой компанией и клиентом регулируются договорами факторинга. Договоры должны содержать суть операций, порядок их проведения, условия получения платежных документов, наличие регресса, размер комиссионного вознаграждения, права и обязанности сторон, реквизиты сторон.