Тема 3.
«Содержание и порядок формирования Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)».
1. Основные понятия и условия признания и оценки доходов и расходов.
2. Взаимосвязь Отчета о финансовых результатах с видами деятельности предприятия.
3. Содержание статей и методика составления ф. № 2.
Основные понятия и условия признания и оценки доходов и расходов.
Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утв. приказом Минфина Украины от 07.02.2013г. №73.
Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (ф. № 2) – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Отчет является составной частью годовой и квартальной отчетности предприятий.
Цель составления – предоставление полной, правдивой и непредвзятой информации о расходах, доходах и финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период.
Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период.
Доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
Убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.
Прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.
Совокупный доход - изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками).
Прочий совокупный доход - доходы и расходы, которые не включены в финансовые результаты предприятия.
Отчетным периодом для составления ф. № 2 является квартал и календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Этот отчет составляется нарастающим итогом по оборотам номинальных счетов. Информация в отчете приводится на две даты: за отчетный период и за соответствующий предыдущий период.
При составлении отчета необходимо соблюдать принцип начисления и соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов.
Существенным моментом является то, что доходы и расходы в учете и отчетности признаются в момент их возникновения, независимо от времени поступления или уплаты денежных средств и отражаются в бухучете тех периодов, к которым они относятся.
Признание доходов и расходов.
При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).
При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.
Расходы следует немедленно отражать в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать такому положению, при котором они признаются активами предприятия.
Сворачивание доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами). Показатели о косвенных налогах, вычетах из дохода, себестоимости, расходах и убытках приводятся в скобках.
Взаимосвязь Отчета о финансовых результатах с видами деятельности предприятия.
В 1-м разделе ф. № 2 приводятся доходы и расходы, и рассчитывается прибыль или убыток по видам деятельности. Необходимо четко разграничивать виды деятельности предприятия, которые влияют на группировку доходов и расходов (рис.).
Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые её обеспечивают или возникают в результате осуществления такой деятельности. Например, закупка запасов, изготовление продукции, расчеты с контрагентами, по кредитам и т.п.
Сейчас не выделяют: чрезвычайное событие - событие или операция, отличающаяся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде, носит эпизодический характер. Чрезвычайные события возникают при пожарах, стихийных бедствиях, авариях и т.п. Эти события для разных субъектов хозяйствования могут принимать разные формы. Например, страховая организация.
Обычная деятельность делится на операционную и прочую:
К операционной деятельности предприятия относятся все видыосновной и прочей деятельности предприятия (счета 71, 94), кроме инвестиционной и финансовой деятельности.
Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода. Счета 23,90-93, 70.
Инвестиционная деятельность – деятельность предприятия, связанная с приобретением и реализацией тех необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Счета 15, 74, 97.
Финансовая деятельность - деятельность предприятия, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заёмного капиталов предприятия. Счета 95, 96, 72, 73.
Содержание статей и методика составления ф. № 2.
«Отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе)» состоит из 4х разделов:
І. Финансовые результаты.
ІІ. Совокупный доход.
ІІІ. Элементы операционных расходов.
IV. Расчет показателей прибыльности акций.
Рассмотрим содержание каждого из них.
Правильно заполненный первый раздел отчета о финрезультатах содержит исчерпывающую информацию о доходах и затратах предприятия за отчетный период, а также непосредственно о результатах его деятельности. Он охватывает доходы и затраты от операционной, финансовой и инвестиционных видов деятельности. Для первого раздела характерны дополнительные вписываемые строки. Необходимость в них настает, если информация, которую они содержат, является существенной и оценку статьи можно достоверно определить.
Так, при желании составителей первый раздел может пополниться строками с кодами 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2070, 2105, 2110, 2111, 2112, 2121, 2122, 2181, 2241, 2275. Строки 2010 и 2112 предназначены исключительно для страховых предприятий и раскрывают информацию о сумме заработанных страховых премий, убытках по страховым премиям.
Строки 2121 и 2181 говорят о доходах и расходах от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости. В строках 2122 и 2182 раскрывают доход или расходы от первичного признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Сумму доходов от благотворительной помощи можно показать в строке 2241. А прибыль/убыток от влияния инфляции на монетарные статьи — в строке 2275.
Раздел о Совокупном доходе раскрывает данные о прочем совокупном доходе, и в нем рассчитан совокупный доход за период. НП(С)БУ 1 трактует понятие совокупного дохода как изменения в собственном капитале на протяжении отчетного периода в следствии хозяйственных операций и прочих событий (за исключением изменения капитала за счет операций их собственников). В свою очередь, прочий совокупный доход — это доходы и расходы, которые не включены в финансовые результаты предприятия.
Третий раздел отражает операционные расходы предприятия по элементам, которые предприятие понесло в процессе своей деятельности на протяжении отчетного периода за вычетом внутреннего оборота (тех затрат, которые составляют себестоимость продукции), т.е. себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) здесь не отражают.
Четвертый раздел необходим только акционерным обществам. Здесь они показывают информацию о доходности своих простых акций и дивиденды на одну простую акцию.
Первый, второй и третий разделы заполняются в тысячах рос. рублей, без десятичных знаков (без копеек), а вот данные четвертого раздела приводят в росс. рублях с копейками.
Содержание статей формы № 2 раскрывается в Методических рекомендациях по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от 28.03.13г. № 433. Для удобства информация сгруппирована в таблицах по каждому разделу Отчета о финрезультатах (см. таблицы 1, 2, 3, 4).