Вариант 1
Исходные данные:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 2012 г.
Наименование показателя | На 31.12. 2012, тыс. руб. |
АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | |
Результаты исследований и разработок | |
Основные средства | |
Доходные вложения в материальные ценности | - |
Финансовые вложения | - |
Прочие внеоборотные активы | - |
Итого по разделу 1 | |
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
Дебиторская задолженность | |
Финансовые вложения | |
Денежные средства | |
Прочие оборотные активы | |
Итого по разделу 2 | |
БАЛАНС | |
П А С С И В | |
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | - |
Переоценка внеоборотных активов | |
Добавочный капитал (без переоценки) | |
Резервный капитал | |
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) | |
Итого по разделу 3 | |
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | |
Отложенные налоговые обязательства | - |
Резервы под условные обязательства | - |
Прочие обязательства | - |
Итого по разделу 4 | |
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | |
Кредиторская задолженность | |
Доходы будущих периодов | - |
Резервы предстоящих расходов | |
Прочие обязательства | |
Итого по разделу 5 | |
БАЛАНС |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2012 ГОД
Статьи | Отчетный год, тыс. руб. |
Выручка | |
Себестоимость продаж | |
Валовая прибыль | 24680 |
Коммерческие расходы | |
Административные расходы | |
Прибыль от продаж | 5080 |
Проценты к получению | |
Проценты к уплате | |
Прочие доходы | |
Прочие расходы | |
Прибыль до вычета налогов | 4718 |
Налоги на прибыль | |
Прибыль после вычета налогов | 3675 |
Выплаты за счет чистой прибыли | |
Чистая прибыль за период | 2175 |
Корректировки.
1) В марте 2012 года приобретен и введен в эксплуатацию мини-самосвал по первоначальной стоимости 450 тыс. руб. Ликвидационная стоимость самосвала составляет 30 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и по РСБУ, и по МСФО.
2) В апреле 2012 года компания заключила договор на строительство эстакады. Заказчик перечислил в счет договора аванс в сумме 7 млн. руб. Общая стоимость договора – 15 млн. руб., проект рассчитан на 2 года. Работы начаты в июне 2012 года. Фактические затраты за 2012 год составили 4250 тыс. руб., ожидаемые затраты на оставшийся период строительства – 8 млн. руб. В учетной политике фирмы по МСФО указано, что степень завершенности работ определяется по методу затрат. Согласно учетной политике по РСБУ выручка по договору строительства признается после завершения объекта строительства.
3) Компания в РСБУ не создавала резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Сумма просроченной дебиторской задолженности составляет 1800 тыс. руб., резерв создается в размере 50% сомнительной задолженности.
4) Компания является членом СРО. За 2012 год компания должна внести в СРО взнос в сумме 500 тыс. руб. не позднее 01.04.2013 года. В РСБУ данная сумма согласно Учетной политике отражается в момент перечисления денежных средств с расчетного счета.
5) В феврале 2012 года компанией приобретен и введен в эксплуатацию грейдер по первоначальной стоимости 6000 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и по РСБУ, и по МСФО. Однако, в течение 2012 года компания не использовала данное оборудование, так как не имела соответствующих заказов. Потенциальный покупатель предлагает за оборудование 5600 тыс. руб. Ожидаемый денежный поток от использования оборудования в оставшиеся 4 года ожидается в размере 1500 тыс. руб. ежегодно. Компания использует ставку дисконтирования 8% годовых.
6) Прочие доходы компании за отчетный период включают доход от продажи научно- исследовательских услуг (НИОКР) в сумме 100 тыс. руб. Прочие расходы также включают расходы по НИОКР в сумме 86 тыс. руб.
7) По окончании 1 квартала 2013 года компания планирует сократить персонал на 10 человек в связи с окончанием проекта. Каждому будет выплачена компенсация согласно коллективному договору в сумме 60 тыс. руб.
Решение:
1) В марте 2013 года приобретен и введен в эксплуатацию мини-самосвал по первоначальной стоимости 450 тыс. руб. Ликвидационная стоимость самосвала составляет 30 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и по РСБУ, и по МСФО.
По РСБУ остаточная стоимость на конец года: 450-(450/(5*12)*9)=450-67,5=382,5
По МСФО остаточная стоимость на конец года: (450-30)-(420/(5*12)*9=450-63=387
Разница=387-382,5=4,5 тыс. руб.
Дт с/с | 4,5 |
Кт ОС |
2) В апреле 2013 года компания заключила договор на строительство эстакады. Заказчик перечислил в счет договора аванс в сумме 7 млн. руб. Общая стоимость договора – 15 млн. руб., проект рассчитан на 2 года. Работы начаты в июне 2013 года. Фактические затраты за 2013 год составили 4250 тыс. руб., ожидаемые затраты на оставшийся период строительства – 8 млн. руб. В учетной политике фирмы по МСФО указано, что степень завершенности работ определяется по методу затрат. Согласно учетной политике по РСБУ выручка по договору строительства признается после завершения объекта строительства.
По РСБУ: Выручка=0 тыс. руб. Затраты=4250 тыс. руб.
По МСФО: Выручка=5203,5 тыс. руб. Затраты=4250 тыс. руб.
Корректировка:
Дт кз | 5203,5 |
Кт Выручка |
3) Компания в РСБУ не создавала резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Сумма просроченной дебиторской задолженности составляет 1800 тыс. руб., резерв создается в размере 50% сомнительной задолженности.
Дт с/с | |
Кт Резервы предст. расх. |
4) Компания является членом СРО. За 2013 год компания должна внести в СРО взнос в сумме 500 тыс. руб. не позднее 01.04.2013 года. В РСБУ данная сумма согласно Учетной политике отражается в момент перечисления денежных средств с расчетного счета.
Дт Админ.расх. | |
Кт Резервы предст. расх. |
5) В феврале 2013 года компанией приобретен и введен в эксплуатацию грейдер по первоначальной стоимости 6000 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и по РСБУ, и по МСФО. Однако, в течение 2013 года компания не использовала данное оборудование, так как не имела соответствующих заказов. Потенциальный покупатель предлагает за оборудование 5600 тыс. руб. Ожидаемый денежный поток от использования оборудования в оставшиеся 4 года ожидается в размере 1500 тыс. руб. ежегодно. Компания использует ставку дисконтирования 8% годовых.
Сравним выгоду. Если предприятие не продает ОС:
t | a | CF | PV |
1,0800 | |||
1,1664 | |||
1,2597 | |||
1,3605 | |||
Суммарный прив.ден.поток |
Справедливая стоимость=5600 тыс. руб.
Ценность использования=4968 тыс. руб.
Возмещаемая стоимость=5600-4968=632 тыс. руб.
Коэф.амортизации=1/60
Ежемесячные амортизационные отчисления=6000/60=100 тыс. руб.
Балансовая стоимость=6000-100*10=5000 тыс. руб.
Балансовая стоимость>Возмещаемая стоимость => имеется обесценение
Сумма обесценения=5000-632=4368 тыс. руб.
Корректировка:
Дт Проч.расх. | |
Кт ОС |
6) Прочие доходы компании за отчетный период включают доход от продажи научно- исследовательских услуг (НИОКР) в сумме 100 тыс. руб. Прочие расходы также включают расходы по НИОКР в сумме 86 тыс. руб.
Реклассификация:
Дт Проч.дох. | -100 |
Кт ДС |
Дт Выручка | |
Кт ДС |
Дт Проч.расх. | -86 |
Кт ДС |
Дт с/с | |
Кт ДС |
7) По окончании 1 квартала 2013 года компания планирует сократить персонал на 10 человек в связи с окончанием проекта. Каждому будет выплачена компенсация согласно коллективному договору в сумме 60 тыс. руб.
Дт Админ.расх. | |
Кт Резервы предст. расх. |
Трансформационная таблица
Наименование показателя | На 31.12. 2012, тыс. руб. | Корректировка | На 31.12.2012, тыс. руб. |
Основные средства | ТЗ1=-4,5; ТЗ5=-4368 | 10627,5 | |
Кредиторская задолженность | ТЗ2=-5203,5 | 1296,5 | |
Резервы предстоящих расходов | ТЗ3=+900; ТЗ4=+500; ТЗ7=+600 | ||
Выручка | ТЗ2=+5203,5; ТЗ6=+100 | 103703,5 | |
Себестоимость продаж | ТЗ1=+4,5; ТЗ3=+900; ТЗ6=+86 | 74710,5 | |
Административные расходы | ТЗ4=+500; ТЗ7=+600 | ||
Прочие доходы | ТЗ6=-100 | ||
Прочие расходы | ТЗ5=+4368; ТЗ6=-86 | ||
Нераспределенная прибыль | 4480-2175+1006 |
Бухгалтерский баланс на 31.12.2012
Наименование показателя | На 31.12. 2012, тыс. руб. |
АКТИВ
| |
Результаты исследований и разработок | |
Основные средства | 10627,5 |
Доходные вложения в материальные ценности | - |
Финансовые вложения | - |
Итого по разделу 1 | 11927,5 |
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
Дебиторская задолженность | |
Финансовые вложения | |
Денежные средства | |
Прочие оборотные активы | |
Итого по разделу 2 | |
БАЛАНС | 40057,5 |
П А С С И В | |
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | - |
Переоценка внеоборотных активов | |
Добавочный капитал (без переоценки) | |
Резервный капитал | |
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) | |
Итого по разделу 3 | |
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | |
Итого по разделу 4 | |
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства | |
Кредиторская задолженность | 1296,5 |
Доходы будущих периодов | - |
Резервы предстоящих расходов | |
Прочие обязательства | |
Итого по разделу 5 | 17496,5 |
БАЛАНС | 40057,5 |