Тема 5. МСА, регулирующие взаимоотношения различных субъектов в ходе проведения аудита
Международные стандарты аудита:
Учебное пособие/В.Н.Лемеш-Минск,2014
МСА 600-699 Использование услуг других лиц
МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы»
В практической деятельности аудиторов для достижения поставленной цели довольно часто приходится взаимодействовать с различными субъектами. МСА 600 применяется к аудиторским проверкам групп компаний. В нем рассматриваются особые аспекты аудита группы, особенно касающиеся работы аудиторов подразделений, в том числе требования к обязанностям аудитора, установлению и поддержанию взаимоотношений при разработке общей стратегии и плана аудита, существенности, процессу консолидации, документации аудитора и др. Под подразделением понимается организация в составе группы или подразделение организации, по которым руководство группы или подразделения готовит финансовую информацию для включения в финансовую отчетность группы. Аудиторская команда группы – партнеры, в том числе руководитель аудиторской проверки группы, и работники, которые определяют общую стратегию аудита группы, взаимодействуют с аудиторами подразделений, выполняют работу по консолидации полученных данных и оценивают выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, в качестве основы для формирования заключения по финансовой отчетности группы.
Чтобы качественно провести аудит, сначала следует определить значимые подразделения.
Аудит группы должен документироваться.
НПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации» максимально приближен к МСА 600.
МСА 610 «Использование внутренних аудиторов»
В стандарте рассматриваются обязанности внешнего аудитора, связанные с работой внутренних аудиторов, в тех случаях, когда внешний аудитор определяет, что служба внутреннего аудита может сыграть значимую роль при проведении аудиторской проверки.
Внутренний аудит – деятельность по оценке работы, проводимая самим аудируемым лицом или предоставляемая ему в качестве услуги.
Если у аудируемого лица имеется служба внутреннего аудита, которая может сыграть значимую роль при проведении аудита, то внешний аудитор может:
· решить, следует ли использовать внутренних аудиторов для определенных видов работы и в каком объеме
· определить в случае использования внутренних аудиторов для некоторых видов работ, достаточен ли объем их работы для целей аудита
Принимая решение о том, может ли работа внутренних аудиторов быть достаточной для целей аудита, внешний аудитор должен оценить:
· объективность службы внутреннего аудита
· техническую компетентность внутренних аудиторов
· способность внутренних аудиторов выполнить работу с надлежащей профессиональной осторожностью
· эффективность информационного взаимодействия между внутренними и внешними аудиторами
НПАД «Использование результатов работы внутреннего аудита» максимально приближены к МСА 610.
МСА 620 «Использование привлеченных экспертов»
В MCA 620 рассматриваются обязанности аудитора, связанные с работой специалиста (физического или юридического лица) в любой области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, если такая работа помогает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Аудитор несет единоличную ответственность за представленное аудиторское заключение, и его ответственность не снижается с привлечением эксперта. Тем не менее, если аудитор использует работу привлеченного эксперта и приходит к выводу, что такая работа достаточна для его целей, аудитор может принять результаты такой работы и выводы данного эксперта в его области специализации в качестве надлежащих аудиторских доказательств.
Согласно MCA 620, целями аудитора являются:
· определение целесообразности использования работы привлеченного эксперта;
· принятие решения о достаточности работы привлеченного эксперта для целей аудитора.
Для целей MCA 620 термины имеют следующее значение:
· эксперт аудитора - физическое или юридическое лицо, обладающее специальными знаниями в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, чья работа в этой области используется аудитором как вспомогательное средство получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В качестве эксперта может выступать внутренний (партнер или работник, в том числе временный, аудиторской фирмы или сети фирм) или внешний эксперт;
· компетентность – навыки, знания и опыт работы в конкретной области;
· эксперт руководства - физическое или юридическое лицо, обладающее экспертными знаниями в любой области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, чья работа в этой области используется организацией как вспомогательное средство при подготовке финансовой отчетности.
Аудитор должен согласовать с экспертом (если необходимо - в письменной форме) следующее:
· характер, объем работы и задачи данного эксперта;
· функции и обязанности аудитора и данного эксперта соответственно;
· характер, сроки и объем информационного взаимодействия между аудитором и данным экспертом, включая формы любых отчетов, которые должен представить данный эксперт;
· необходимость соблюдения экспертом требования конфиденциальности.
Аудитор, не обладающий специальными знаниями в какой- либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, может, тем не менее, получить достаточное представление о такой области, чтобы провести аудиторскую проверку без привлечения эксперта. Такое представление может быть основано:
· на опыте аудиторской проверки организаций, где такие знания необходимы для подготовки финансовой отчетности;
· образовании или профессиональной подготовке в конкретной области (например, на учебных курсах) или обсуждении с компетентными в соответствующей области лицами для повышения способности аудитора самостоятельно рассматривать относящиеся к данной области вопросы. Такое обсуждение отличается от консультаций с экспертом по конкретным обстоятельствам, выявленным в ходе выполнения задания, когда эксперту предоставляются все необходимые сведения для того, чтобы он имел возможность дать обоснованные рекомендации по конкретному вопросу;
· обсуждении с аудиторами, имеющими опыт выполнения аналогичных заданий.
Информацией о компетентности, возможностях и объективности эксперта может служить следующее:
· личный опыт, связанный с предшествующей работой данного эксперта;
· беседы с данным экспертом;
· беседы с другими аудиторами или лицами, которые хорошо знакомы с работой данного эксперта;
· сведения о квалификации данного эксперта, его членстве в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, лицензии на осуществление профессиональной деятельности и иных формах внешнего признания;
· опубликованные статьи и книги данного эксперта;
· правила и процедуры контроля качества, применяемые в фирме аудитора.
Если аудитор приходит к выводу, что работа эксперта недостаточна для его целей, аудитор должен:
· согласовать с данным экспертом характер и объем дополнительной работы, которая должна быть им выполнена;
· выполнить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.
В отчете аудитора, содержащем немодифицированное заключение, не должно быть ссылки на работу эксперта, если это не требуется законодательными или нормативными актами. Если такая ссылка требуется законодательными или нормативными актами, в отчете аудитора должно быть указано, что данная ссылка не ограничивает ответственность аудитора за аудиторское заключение.
Если аудитор в своем отчете ссылается на работу эксперта, поскольку это необходимо для понимания модифицированного аудиторского заключения, он должен указать, что данная ссылка не ограничивает его ответственность за аудиторское заключение.
НПАД «Использование результатов работы эксперта» максимально приближены к MCA 620. Республиканские ПАД содержат следующие отличия, обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь:
· экспертом не может являться лицо, состоящее в штате аудиторской организации;
· аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта (согласно MCA, при выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта; при выдаче модифицированного аудиторского заключения целесообразно сделать ссылку на работу эксперта (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании)).