Пункт 38 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указывает на то, что сравнительная информация должна:
· раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется другими стандартами МСФО;
· включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период
При корректировке формата представления объектов в финансовой отчетности следует изменить и классификацию сопоставимых показателей предыдущих отчетных периодов, за исключением тех случаев сопоставимых показателей организация должна раскрывать:
· характер изменений классификации;
· показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;
· причины изменения классификации.
В случае изменения представленной ранее информации необходимо также подготовить отчет о финансовом положении по состоянию на начало наиболее раннего периода, для которого приводятся сравнительные данные. Другими словами, необходимо представить, как минимум три отчета о финансовом положении и по два экземпляра прочих форм отчетности. Причиной изменения ранее представленных отчетных данных может, например, стать ретроспективное применение учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
В MCA 710 определяются обязанности аудитора по проверке сравнительных данных в ходе аудита финансовой отчетности. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился или был проведен предшествующим аудитором, применяются также требования и рекомендации MCA 510, относящиеся к начальным сальдо.
Характер сравнительных данных, представленных в финансовой отчетности организации, зависит от требований применяемых принципов финансовой отчетности. Существуют две разные концепции составления заключения по следующим сравнительным данным: сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность. Применяемая концепция часто устанавливается законодательными или нормативными актами, но может быть определена и в условиях аудиторского задания.
Существенные различия между этими концепциями при составлении аудиторского заключения состоят в следующем:
· концепция сравнительных показателей предполагает, что аудиторское заключение по финансовой отчетности относится только к текущему периоду;
· упри применении концепции сравнительной финансовой отчетности аудиторское заключение охватывает каждый период, по которому представлена финансовая отчетность.
В данном стандарте требования к составлению аудиторского заключения при применении каждой концепции описываются отдельно.
Цели аудитора состоят в следующем:
· получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сравнительные данные, представленные в финансовой отчетности, во всех существенных отношениях соответствуют требованиям применяемых принципов финансовой отчетности;
· составить заключение в соответствии с установленными требованиями.
Аудитор должен определить, представлены ли в финансовой отчетности сравнительные данные, требуемые применяемыми принципами финансовой отчетности, и правильно ли они классифицированы. С этой целью аудитор должен оценить:
· согласуются ли сравнительные данные с суммами и другими сведениями, представленными за предшествующий период, или, если необходимо, были ли они пересчитаны;
· соответствуют ли принципы учетной политики, отраженные в сравнительных данных, учетной политике, применяемой в текущем периоде, или если в учетную политику внесены изменения, то были ли такие изменения должным образом учтены, правильно представлены и раскрыты.
Аналогичные НПАД в Республике Беларусь отсутствуют.
В п. 2 национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» определено, что изменение в учетной оценке - это корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается:
· в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль "(непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;
· бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности (п. 6 НСБУ 80).
В соответствии с п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности в примечаниях к бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:
· содержание и причины изменения учетной политики;
· суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
· суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию содержание суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.